Содержание:

Учет и отчетность индивидуального предпринимателя

Чтобы открыть и легально развивать собственный бизнес, проще всего зарегистрироваться как индивидуальный предприниматель (ИП). Сделать это несложно: нужно написать заявление о регистрации, оплатить госпошлину (800 рублей), прийти с документами в налоговую по месту регистрации. Через пять дней вы станете индивидуальным предпринимателем и сможете забрать соответствующие свидетельства.

Как вести учет

Постановка на учет индивидуального предпринимателя осуществляется налоговой службой по месту регистрации автоматически, на основе сведений из Единого государственного реестра (согласно статье 83 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как только произошла постановка на налоговый учет, вы становитесь не только независимым владельцем собственного дела, но и налогоплательщиком, который обязан вести бухгалтерский и налоговый учет, своевременно отчитываться и оплачивать необходимые суммы.

Давайте попробуем разобраться, как вести отчетность ИП.

От чего зависит налогообложение

Отчетность и схема уплаты налогов зависят от выбранной при регистрации системы налогообложения. Обычно выбор заключается между упрощенной системой налогообложения (УСН) и общей (ОСН). Некоторые виды деятельности не подпадают под возможность использования УСН, а в некоторых регионах действует единый налог на вмененный доход (ЕНВД), что автоматически делает УСН невозможной.

Запомните: если вы сразу не указали в заявлении систему налогообложения, постановка на учет ИП будет произведена по общей системе, и перейти на УСН вы сможете только в начале следующего года: есть возможность в течение нескольких дней после регистрации подать в территориальный отдел налоговой службы заявление о переходе на упрощенный режим. Иначе придется ждать следующего года, либо закрывать ИП и открывать заново.

Как вести налоговый учет

Фактически индивидуальный предприниматель не ведет как таковую отчетную документацию, вне зависимости от выбранной системы налогообложения. При УСН и ОСН ведется книга доходов и расходов плюс налоговые карточки на наемных работников.

Учет ИП при ЕНВД

ИП, работающие на едином налоге на вмененный доход, подают только соответствующую декларацию. Делать это необходимо раз в квартал до двадцатого числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала.

Учет ИП при УСН

Предприниматели, использующие упрощенную систему налогообложения, раз в год до тридцатого апреля должны подавать налоговую декларацию. Кроме того, в начале каждого года в Федеральной налоговой службе необходимо регистрировать книгу доходов и расходов (в которой фиксируется учет доходов и расходов ИП). Ее можно распечатать из файла, можно купить готовую, главное – успеть зарегистрировать книгу до тридцатого апреля.

Налоговый учет и отчетность при ОСНО

Предприниматель, который числится на общей системе налогообложения, подает большее количество документов и появляется в налоговой службе куда чаще. Во-первых, каждый квартал до двадцать пятого числа месяца (ранее было до 20 числа), следующего за окончанием квартала, необходимо подать декларацию по НДС.

Во-вторых, раз в год до тридцатого апреля предоставляется декларация по форме 3-НДФЛ (на доходы физических лиц).

В-третьих, при регистрации ИП или в случае превышения полученных доходов над предполагаемыми на сумму, превышающую пятьдесят процентов, подается декларация о предполагаемых налогах по форме 4-НДФЛ.

Бухгалтерский учет

Как уже упоминалось выше, от ведения бухгалтерского учета ИП освобождены. Но с 2013 года вступил в силу федеральный закон от 06.12.2011 года № 402-ФЗ, который предписывает вести бухгалтерский учет всем экономическим субъектам, в том числе и индивидуальным предпринимателям (согласно второй статье).

Соответственно, должна измениться учетная политика индивидуального предпринимателя. Но при этом в шестой статье этого же закона прописано, что индивидуальный предприниматель имеет право не вести бухгалтерский учет, если, согласно НК, ведет учет доходов и расходов, а также других объектов налогообложения в порядке, который установлен налоговым законодательством. Следовательно, этот пункт напрямую касается предпринимателей, которые пользуются УСН (согласно статье 346.24 Налогового кодекса).

Такие же основания не вести бухучет у ИП, которые находятся на ОСН: потому что их налоговой базой являются все полученные доходы. Самым спорным оставался вопрос с предпринимателями, которые находятся на ЕНВД, поскольку книги доходов и расходов они не ведут и вообще фактически не ведут учет как таковой.

Министерство финансов прояснило ситуацию в письме 13.08.12 № 03-11-11/239: поскольку ИП, находящиеся на ЕНВД, самостоятельно ведут учет физического показателя (количество работников, торговых мест, площади торгового зала и т.п.), бухгалтерский учет для них тоже не предусмотрен.

Регламентирующие документы

Предприниматели, находящиеся на УСН и ОСН, согласно Налоговому кодексу, обязаны вести книгу учета доходов и расходов. Форма книги утверждена приказом Министерства финансов России № 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 года. Как именно заполнять книгу, прописано в приказе Министерства финансов от 22 октября 2012 года № 135н. Согласно вышеупомянутым документам, ведение отчетности ИП может происходить как в бумажном, так и в электронном виде. Предприниматель к окончанию отчетного периода просто распечатывает файлы и заверяет их в налоговой службе.

Порядок ведения книги

Существует несколько правил, как вести учет ИП в книге доходов и расходов (как на УСН, так и на ОСНО):

  • все доходы, расходы и совершенные хозяйственные операции должны быть отражены в полном объеме;
  • информация должна быть достоверной и фиксироваться постоянно (непрерывно);
  • в книге необходимо отражать имущественное положение ИП и итог предпринимательской деятельности за отчетный период;
  • каждую хозяйственную операцию должен сопровождать оправдательный документ;
  • весь учет ведется позиционным способом.

К содержанию

ИП на ЕНВД

Налоговый кодекс (пункт семь статьи 346.26) предписывает ИП на ЕНВД ведение учета, но порядок ведения книги доходов и расходов при такой форме налогообложения нигде не указан, к тому же величина доходов и расходов на сумму налога не влияет.

Вместе с тем ИП на ЕНВД обязаны вести учет показателей, по которым определяется налогооблагаемая база. Например, ИП, предоставляющие бытовые услуги, должны вести учет количества работников и табели рабочего времени. Предприниматели, осуществляющие розничную торговлю, могут предоставлять для расчета налоговой базы документы на помещение, в котором производят предпринимательскую деятельность (договор аренды или документы на право собственности).

Учет кассовых операций

Согласно Положению о ведении кассовых операций, действующему с 01.01.2012, ИП должны соблюдать кассовую дисциплину. При этом, поскольку у ИП сложно разделить его личные средства и средства на предпринимательскую деятельность, действуют следующие послабления:

  • ИП может не вести кассовую книгу;
  • ИП может не устанавливать кассовый лимит остатка наличных и не сдавать все деньги, образовавшиеся сверх лимита в банк;
  • ИП может не хранить всю наличность в банке;
  • ИП может не приходовать поступающие деньги в кассу.

При этом наличие кассового аппарата все-таки диктует ведение учета индивидуальными предпринимателями следующих позиций:

  • книги кассира-операциониста;
  • приходных и расходных ордеров;
  • товарных чеков.

К содержанию

Кадровый учет

Индивидуальный предприниматель, у которого есть наемные работники, обязан вести учет выплачиваемых работнику средств и страховых пенсионных взносов.

Общие кадровые документы

Также ИП (или отдел кадров ИП) обязан иметь и вести всю необходимую кадровую документацию, а именно:

  • правила внутреннего трудового распорядка;
  • штатное расписание;
  • книгу учета движения трудовых книжек и вкладышей в них;
  • должностные инструкции по каждой должности в соответствии со штатным расписанием (если должностные обязанности не учтены в трудовом договоре);
  • положение о персональных данных работников;
  • положение об оплате труда, премировании и материальном стимулировании (если эти позиции не предусмотрены в трудовом договоре);
  • инструкции по охране труда по профессиям (Положение об охране труда при этом иметь не обязательно);
  • журнал ознакомления с инструкциями;
  • журнал прохождения работниками обязательного медицинского освидетельствования;
  • график отпусков.

Коллективный договор заключается по соглашению сторон. Положение о коммерческой тайне предприятия прописывается, если оно указано в трудовом договоре.

Индивидуальные кадровые документы

На каждого работника должны быть:

  • трудовой договор;
  • приказ (распоряжение) о приеме на работу;
  • личная карточка;
  • трудовая книжка;
  • табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда;
  • приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска;
  • заявление работника о предоставлении отпуска без сохранения зарплаты.

В случае несения работником полной материальной ответственности (кладовщики, завхозы) заключается договоры о полной материальной ответственности. При наличии сменной работы обязательно составляется график.

Учет основных средств у ИП

В перечне расходов предпринимателей, находящихся на УСН, должны учитываться основные средства (ОС): имущество, являющееся амортизируемым в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. Это исключительно важный параметр, знание о котором необходимо всем, кто ведет учет у индивидуального предпринимателя.

Объектами основных средств, подлежащими амортизации, считаются все объекты, которые участвуют в приобретении дохода, могут эксплуатироваться более года и стоят более двадцати тысячи рублей. При этом в объекты ОС часто записывают объекты, которые эксплуатируются не в рабочих целях или стоят менее двадцати тысячи рублей, хотя выгоднее было бы зафиксировать их как материальный расход.

Отчётность, сроки предоставления: Видео

НДС у ИП на ОСНО

НДС у ИП на ОСНО – для обывателя это просто набор букв. Но предприниматели хорошо знакомы с каждой из этих аббревиатур. Речь идет о налогах. И сегодня мы попытаемся разобраться, как индивидуальным предпринимателям рассчитать и уплатить налог на добавленную стоимость, если они выбрали для бизнеса самую сложную систему налогообложения.

ОСНО – это общая система налогообложения, ее также называют основной. ОСНО представляет собой комплекс нескольких налогов. Если вы уже сталкивались с ОСНО, то наверняка знаете, что система сложна в обращении и требует строгой финансовой отчетности. В силу этих причин индивидуальные предприниматели предпочитают применять специальные налоговые режимы, значительно упрощающие их отношения с налоговой.

Если ИП сознательно выбирают ОСНО, то на это есть веские причины. Во-первых, крупные компании работают на НДС, и им гораздо удобнее сотрудничать по этой схеме со своими контрагентами. Во-вторых, на ОСНО нет ограничений прибыли и численности штата. В-третьих, не всем ИП закон позволяет применить иной налоговый режим. Ведь, чтобы пользоваться специальными налоговыми режимами, нужно соответствовать целому ряду критериев. Подробно об этих спецрежимах и условиях их применения рассказывает раздел VIII Налогового кодекса РФ.

Если же вы пошли по сложному пути и отдали предпочтение общей системе, то закон потребует от вас уплаты трех основных налогов:

  • НДФЛ – налог на доходы физических лиц. Его ставка фиксированная – 13%.
  • Налог на имущество физических лиц. Ставка его составит до 2%.
  • НДС – налог на добавленную стоимость. 0, 10 или 18% – цифра зависит от разных условий, о которых мы расскажем ниже.

ОСНО – это единственный налоговый режим, при котором на ваши плечи ложится уплата НДС. К слову, это самый трудный для понимания и отчетности налог. Поэтому при ведении бизнеса вам будет сложно обойтись без штатного бухгалтера.

Мало того, НДС – еще и хитрый налог, в официальной терминологии «косвенный». Дело в том, что уплата НДС ложится на плечи конечного потребителя. А покупатель не подает деклараций, не производит отчислений, а просто проигрывает в цене, ибо в эту цену уже заложен НДС. А дело вот в чем: НДС устанавливается в виде надбавки к цене товара или услуги.

Налоговая база НДС – это стоимость реализованных товаров и услуг. А объектами налогообложения для ИП будут следующие пункты:

  • Продажа товаров и услуг.
  • Действия по передаче имущественных прав.
  • Передача товаров и услуг и строительно-монтажные работы для собственных нужд.
  • Ввоз импортных товаров в Россию.

Как мы уже упомянули, есть разные ставки НДС, они регламентированы статьей 164 НК РФ.

  • Общая ставка. Для всех она составляет 18%.
  • Льготная ставка. Она снижена до 10%. Но распространяется на бизнес, который торгует определенными видами товаров (продовольственные, детские, медицинские товары, сельхозпродукция, книги и периодика, услуги по перевозкам).
  • «Нулевой НДС». Не трудно догадаться, что значение этой ставки – 0%. Нулевой НДС ввели для экспортных товаров и услуг по их погрузке и перевозке (статья 165 НК РФ).

Схема работы

Различать нужно два понятия об НДС: входящий и исходящий. Входящий налог на добавленную стоимость – это сумма НДС, входящая в стоимость товаров или услуг, которые вы приобрели у поставщиков, а затем уплатили в бюджет в конкретный налоговый период. Исходящий НДС – это сумма налога, включенная в стоимость реализованных вами товаров и услуг и оплаченная уже вашими покупателями.

Расчет НДС для ИП выглядит так: по завершении отчетного налогового периода вам потребуется высчитать разницу между входящим и исходящим НДС. В итоге вы получите сумму, необходимую для уплаты в бюджет.

Отчетный период – один квартал. То есть всю операцию придется проделывать каждые три месяца. Уплата НДС производится в следующем месяце после завершения отчетного квартала, до 25 числа. Для уплаты налога подайте декларацию в налоговую инспекцию в электронном виде. Если рискнете проигнорировать подачу декларации или просто-напросто забудете это сделать, штраф неизбежен. Если подадите декларацию с опозданием, тоже не ждите ничего хорошего – до поступления денег могут быть приостановлены операции по вашим счетам.

Чтобы рассчитать НДС для ИП на ОСНО, необходимо изначально строго вести отчетность. В частности, все счета-фактуры должны быть занесены в книгу учета продаж и покупок, ведь именно по ним производится итоговый расчет НДС. Ведение финансовой документации и бухгалтерских расчетов – дело все-таки непростое, и его следует доверить профессионалам. Иначе некомпетентный предприниматель рискует потерять в деньгах.

Освобождение от НДС

Знаете ли вы, что можно вообще не платить НДС? Да, статья 145 НК РФ сообщает, что индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты данного налога. Этим правом вы сможете воспользоваться, если за три предыдущих налоговых периода сумма выручки предприятия оказалась меньше двух миллионов рублей. Но не рассчитывайте на такую привилегию, если занимаетесь продажей подакцизной продукции. Алкоголь, табак, топливо, некоторые категории автомобилей – торговля всем этим лишает перспективы освободиться от налога.

Для получения официального освобождения от НДС обратитесь в налоговую инспекцию по месту учета с заполненным уведомлением, выпиской из книги доходов-расходов и копией книги регистрации счетов-фактур. Успейте подать бумаги до 20 числа того месяца, с которого вы планируете «стать освобожденным».

Подтверждать свое право не платить НДС необходимо один раз в год. Если ситуация изменилась и выручка возросла, стоит самостоятельно уведомить об этом налоговую инспекцию, иначе наказание – штрафы и пени. Это касается и случаев, когда за отчетный период вы реализовали подакцизную продукцию.

Налоговые вычеты

Если полностью освободиться от НДС не удалось, есть вариант уменьшить его сумму. Статья 171 НК РФ дает возможность всем плательщикам НДС получить налоговый вычет. Чтобы применить налоговый вычет, необходимо соблюсти ряд требований, они подробно описаны в статье 172 НК РФ:

  1. Товары или услуги должны быть приобретены в целях ведения производственной деятельности или других операций, облагаемых НДС, или в целях перепродажи.
  2. Приобретенные организацией товары должны быть «приняты к учету», то есть числиться на балансе.
  3. У предприятия имеются документы, которые подтверждают право на вычет. Обычно это счета-фактуры, выписанные поставщиком. НДС должен быть прописан отдельной строкой и в остальных бухгалтерских документах.

Нововведения

Налоговый кодекс славится своей «изменчивостью». 2016 год исключением не стал. Законодатели внесли в кодекс очередные изменения, в том числе те, которые связаны с налогом на добавленную стоимость. Кардинальными их назвать нельзя, однако они обещают облегчить работу бухгалтеров.

Итак, главные изменения:

  1. Изменилась форма декларации. Она представлена на официальном сайте Федеральной налоговой службы с комментариями и дополнительными материалами.
  2. Декларация подается строго в электронном формате, в бумажном виде отчетность у вас не примут. Связано это с появлением дополнительных полей, объемных по количеству вводимой информации. А бумажную декларацию пока еще разрешают сдавать тем, для кого уплата НДС не обязательна (например, для спецрежимов).
  3. Перенесен срок подачи декларации. Ее нужно подать до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а не до 20, как это было ранее. Срок продлили как раз в связи с увеличением объема информации.
  4. Сами электронные декларации теперь заносятся в общий банк данных. Такое новшество позволит налоговикам сверять данные контрагентов и выявлять несоответствия. А для вас это – еще один повод не обманывать налоговую и правильно заполнять документы.

Кроме того, изменены условия льготных ставок по некоторым группам товаров и услуг, изменены коды операций по НДС (они необходимы для журнала учета счетов-фактур).

С полным списком изменений налогового законодательства в 2016 году вы можете ознакомиться здесь.

Узнав обо всех сложностях и нюансах уплаты налогов по общей системе налогообложения, не каждый предприниматель решится вести бизнес по такой схеме. Однако иногда реалии бизнеса таковы, что для ИП наиболее выгодным оказывается именно ОСНО. Так проще заниматься торговлей и сотрудничать с крупными компаниями. А трудности с НДС и ведением прочей отчетности легко решатся, если нанять компетентного бухгалтера.

Бухгалтерия для ИП: особенности ведения бухгалтерского учета в ИП?

Ведение бухгалтерского учета в ИП имеет множество нюансов и особенностей, с которыми не мешает ознакомиться начинающим предпринимателям. Какие режимы налогообложения применяются ИП, каковы их достоинства и недостатки, чем выгоден тот или иной способ ведения учета – все это можно узнать из нашей статьи.

Общие особенности бухгалтерского учета ИП

Принимая решение о своей регистрации в качестве ИП, не все бизнесмены понимают, что с момента выдачи им соответствующего свидетельства за результаты предпринимательской деятельности придется отвечать всем своим имуществом. То есть не только товаром для продажи, не только магазинным и офисным оборудованием, но и личной машиной, собственной квартирой, уютной дачей и т. д. Это главное, о чем нужно помнить ИП, не только продумывая прибыльные сделки, но и организовывая у себя бухгалтерский учет.

Казалось бы, какое отношение полная ответственность такого рода может иметь к бухгалтерскому учету? Да самое прямое. Неправильно организованный учет может привести к назначению крупных штрафов и начислению пеней за весьма вероятные (при неправильной организации) бухгалтерские ошибки. И вот эти санкции могут затронуть не только денежные средства и имущество, относящееся к бизнесу, а все состояние ИП. К тому же, и на это стоит обратить особое внимание, возникшие во время ведения бизнеса долги не аннулируются при закрытии ИП. Выплачивать эти долги, так или иначе, придется , потому что, если этого не сделать, – речь может пойти о принудительном их взыскании и даже о возбуждении уголовного дела. Если физическое лицо имеет 3-летнюю задолженность по уплате налогов в сумме более 600 тыс. руб., и это составляет 10% от начислений, подлежащих выплате, его имеют право привлечь к уголовной ответственности согласно ст. 198 УК РФ. Еще более жесткие меры могут быть применены к физическим лицам с задолженностями более 1800 тысяч рублей.

Однако не стоит пугаться заранее, ведь положительные стороны у статуса индивидуального предпринимателя тоже есть, и, возможно, они компенсируют неудобства.

  • Во-первых, даже если штрафы начислены и обязательны к уплате, их размер можно попробовать уменьшить, обратившись в суд. Судьи часто идут навстречу предпринимателям и снижают суммы штрафных санкций, принимая во внимание тяжелую финансовую ситуации ИП и его семьи.
  • Во-вторых, сами размеры штрафов у ИП гораздо ниже, чем аналогичные санкции, касающиеся организаций. Разница в размере наказания за бухгалтерские и административные нарушения у ИП и юридического лица очень существенна.

Бухгалтерского учета, в его понимании профессиональными специалистами, у ИП нет. Т. е. он не делает какие-либо бухгалтерские проводки, не составляет балансы и прочие сложные для понимания расчеты. Но облегченный вариант учета он все же должен вести. В зависимости от того какую систему налогообложения выбрал ИП, можно говорить и об особенностях организации учета. Из общих черт, характерных для всех предпринимателей, можно отметить 2:

  1. Каждый предприниматель обязан вести книгу учета доходов и расходов (кроме ИП на ЕНВД).
  2. Независимо от хозяйственной активности все ИП должны уплачивать фиксированные взносы в Пенсионный Фонд РФ (ПФР).

Особенности ведения бухгалтерии ИП при ОСНО

Пожалуй, ведение бухгалтерского учета в ИП на обычной системе налогообложения, в сравнении с учетом у прочих ИП, – самое трудоемкое и сложное. Оставаться на этом режиме, а иногда и переходить на него предпринимателей заставляют суровые условия конкуренции. В отраслях, где предложение товара (или услуги) намного превышает спрос, потребители-организации предпочитают иметь дело с полноценным плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС). ОСНО как раз и предлагает бизнесмену стать таким плательщиком.

Соответственно, ИП, применяющий обычную систему налогообложения, должен:

  • Как и все ИП, вести книгу учета доходов и расходов.
  • Являясь плательщиком НДС, заполнять книги покупок и продаж, выставлять счета-фактуры на товары (или услуги) и в установленных законом случаях регистрировать их в соответствующем журнале.
  • Если предприниматель нанимает работников, он должен вести кадровый учет.

Этот вариант предусматривает уплату следующих налогов:

  1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – предприниматель платит 13% с доходов, полученных в результате своей деятельности. Из полученных доходов ИП может вычесть расходы, имеющие подтверждение документами; или расходы без такого подтверждения – в размере не более 20% от полученного дохода. Также доход уменьшается на сумму уплаченных налогов, взносов в ПФР и госпошлин, связанных с ведением бизнеса.
  2. Налог на добавленную стоимость в размере 18%.
  3. Фиксированный взнос за себя в ПФР.
  4. НДФЛ и страховые взносы с заработной платы наемных работников.
  5. Возможно, в регионе установлены какие-то местные налоги, уплачивать которые тоже необходимо (налог на имущество, транспортный налог, налог на землю и т. д.)

Отчитываются ИП на ОСНО перед налоговой инспекцией:

  • По НДС – каждый квартал до 25 числа следующего за ним месяца.
  • По НДФЛ – ежегодно до 30 апреля следующего календарного года.
  • Установленная отчетность перед внебюджетными фондами и НИ, если имеются наемные работники.

Нужен ли бухгалтер для ИП на УСН и патентной системе?

Одна из самых распространенных в среде ИП учетных систем – упрощенная. Понятие «упрощенка» (или УСН) знакомо каждому мало-мальски связанному с бизнесом человеку. Эта система учета оправдывает свое название и отличается простотой и понятностью. Все основные налоги заменяет единый упрощенный налог, и предпринимателю дается право выбрать один из вариантов его расчета. Объекты налогообложения – «доходы» или «доходы минус расходы» – предполагают разные ставки для расчета. В первом случае налог считается как 6% от всех поступивших денежных средств, во втором – как 15% от разницы между средствами, поступившими за проданные товары и оказанные услуги и средствами, затраченными на приобретение этих товаров, на обеспечение условий для оказания оплаченных услуг, а также суммами прочих затрат, свершенных в целях всесторонней организации производства, хранения и сбыта продукции.

Упрощенка предполагает лишь заполнение предпринимателем книги доходов и расходов (КУДиР) и ежегодное представление отчета по установленной форме в налоговую инспекцию. Отчет нужно представить до 31 марта следующего года, а также не забывать ежеквартально до 25 числа уплачивать авансовые платежи по упрощенному налогу.

Патентная система налогообложения (ПСН) может использоваться только узким кругом предпринимателей, чья деятельность попадает в список видов деятельности этой системы, и численность работников которого не превышает 15 человек. При ПСН ИП только ведет КУДиР и в два этапа оплачивает определенную сумму налога. Отчетность по патентной системе не предусмотрена.

Нужен ли предпринимателю бухгалтер для ведения столь простого учета – решать только ему.

Если ИП привлекает для работы наемных работников, для него обязательны: ведение кадрового учета; уплата всех налогов с их з/платы; отчетность перед внебюджетными фондами. Фиксированные платежи в ПФР обязательны при обеих системах.

Элементарная бухгалтерия для ИП на ЕНВД и ЕСХН

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на налогообложение по системе ЕНВД, не обязаны вести даже книгу учета доходов и расходов. Таким ИП в обязанности вменен лишь учет физических показателей, которые характеризуют осуществляемый ими вид деятельности. Бизнесмен на этой системе: предоставляет ежеквартальную отчетность в налоговую инспекцию (до 25 числа следующего за кварталом месяца); уплачивает рассчитанный налог (до 20 числа того же месяца).

Предпринимателям, применяющим ЕСХН, не повезло так, как «вмененщикам»: им вести книгу доходов и расходов все же придется. Зато налоги на ЕСХН платятся всего два раза в год (25 июля и 31 марта), а годовой отчет в налоговую нужно сдать до 31 марта следующего года.

Фиксированный налог в ПФР для обеих систем остается неизменен. При наличии работников перечислять с их заработной платы налоги и отчитываться перед контролирующими органами придется так же, как и предпринимателям на ОСНО.

Учет входящего НДС при совмещенном режиме ОСН и ЕНВД у ИП

По общему правилу, сумму НДС к уплате по итогам квартала можно подсчитать по следующей формуле:
НДС к уплате = Налог от реализации товаров (работ, услуг) по деятельности на ОСНО – Входной НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для ОСНО –
Часть входного НДС по товарам (работам, услугам), используемым как в ОСНО, так и на ЕНВД.
Рассмотрим каждую составляющую данного расчета по отдельности.
НДС от реализации.

Если бухучет выручки от ОСНО и ЕНВД организован по всем правилам, проблем с определением выручки, облагаемой НДС, не возникнет.
Сумма НДС начисленная = (Обороты по Кредиту 90/ОСНО + Обороты по Кредиту 91/ОСНО) × 18 / 118.

ВНИМАНИЕ! Несколько слов о так называемом правиле пяти процентов. Если в каком-либо квартале расходы по деятельности, не облагаемой НДС, составят меньше 5% от общей суммы расходов, НДС разрешается не распределять. В этом случае налогоплательщик может весь «входной» налог представить к вычету (п.4 ст.170 НК РФ). Правда, чиновники считают, что это правило распространяется только на плательщиков НДС. И, следовательно, организации на «спецрежимах» применять его не вправе (письма Минфина РФ от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/143, ФНС РФ от 31 мая 2005 г. № 03-1-03/897/[email protected]). С другой стороны, по этому вопросу встречается и положительная судебная практика (например, определение ВАС РФ от 15 августа 2008 г. № 10210/08). Так что организации, прибегнувшей к правилу пяти процентов, скорее всего придется отстаивать свое мнение в суде.
Учет входного НДС по товарам.

Для простоты расчетов товары по каждому виду деятельности и прочие показатели, необходимые для раздельного учета, следует учитывать на отдельных субсчетах. Показатели, которые не относятся напрямую ни к одному виду деятельности, рекомендуется отражать на отдельном субсчете.

ВНИМАНИЕ! Если налогоплательщик не ведет раздельный учет, сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит. Сумму «входного» НДС нельзя включить в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль. В данном случае «входной» НДС покрывается за счет чистой прибыли (абз.8 п.4 ст.170 НК РФ).
Если товар приобретен для последующей оптовой продажи, то при наличии счета-фактуры бухгалтер вносит следующую запись:
Содержание операции Дебет Кредит
Приобретены товары 41/ ОСНО 60
Выделен НДС 19/ ОСНО 60
НДС по товарам, приобретенным для оптовой продажи, принят к возмещению 68/ НДС 19/ ОСНО
Приобретены товары 41/ ЕНВД 60
Выделен НДС 19/ ЕНВД 60
По товарам, приобретенным для розничной торговли, НДС учтен в их стоимости 41 19/ЕНВД
ВНИМАНИЕ! С одной стороны, по товарам, приобретенным для «вмененки», «входной» НДС на счете 19 можно не выделять, ограничившись проводкой Д 41 К 60 (на полную стоимость товара, включая налог). С другой — методологически это неверно, поскольку для учета НДС в плане счетов предусмотрен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

На практике, однако, организация не всегда точно знает, в какой именно деятельности будет использовать приобретенные товары. Например, купленный товар может быть реализован как оптом, так и в розницу. В этом случае раздельный учет можно организовать на стадии реализации.
«Входной» НДС учитывается по одному из трех вариантов. Выбранный вариант следует закрепить в учетной политике.
Вариант 1. «Входной» НДС учитывается в стоимости товаров. Та часть НДС, которая приходится на оптовые продажи, впоследствии восстанавливается и принимается к вычету.

Внимание! Сразу отметим, что этот вариант считается спорным. В официальных источниках о нем ничего не сказано. Такие рекомендации, как правило, встречаются в профессиональной периодике.
ержание операции Дебет Кредит Количество, шт. Сумма, руб.
Приобретены товары 41 60 100 2 000
Выделен НДС 19 60 100 360
Весь НДС учтен в стоимости товаров 41 19 100 360
Списан товар, реализованный в розницу 90/ЕНВД 41 50 1 180
Списана часть товара, реализованного оптом 90/ОСНО 41 50 1 180
Восстановлен НДС по товарам, реализованным оптом СТОРНО! 41 19 50 180
НДС предъявлен к возмещению 68/НДС 19 50 180
Стоит отметить, что у этого варианта есть определенные недостатки. Так, предъявить НДС к вычету можно только после фактической реализации товара, отвлекая таким образом оборотные средства и увеличивая налог к уплате. Это станет особенно заметным, если товар приобретен, например, в первом квартале, а реализован — в третьем. Тогда же, соответственно, и будет предъявлен НДС к возмещению.

Вариант 2. На основании планов, представленных службой сбыта, часть «входного» НДС можно учесть в стоимости товаров, а часть — принять к вычету. Налог на добавленную стоимость восстанавливается после продажи товаров. Часть его принимается к вычету, остальное учитывается в стоимости товаров (письмо Минфина РФ от 6 декабря 2006 г. № 03-04-15/214).

Содержание операции Дебет Кредит Количество, шт. Сумма, руб.
Приобретены товары для розницы 41/ЕНВД 60 100 1 000
Приобретены товары для опта 41/ОСНО 60 100 1 000
Выделен НДС 19 60 100 360
НДС по товарам, предназначенным для продажи в розницу, учтен в стоимости товаров 41/ЕНВД 19 50 180
НДС по товарам, предназначенным для оптовой продажи, предъявлен к возмещению 68/НДС 19 50 180
Отражена передача товара из розницы в опт 41/ОСНО 41/ЕНВД 30 1 308
((2 000 + 360) × 30 / 50)
Восстановлен НДС по переведенным товарам. СПОРНО! 41/ЕНВД 68 30 108
НДС по переведенным товарам предъявлен к возмещению 68/НДС 19 30 108
Журнал «Практикум бухгалтера Челябинской области», г. Челябинск, 2010 г.

Отрицательная сторона этого варианта очевидна. Безусловно, план сбыта будет отличаться от фактических продаж. Соответственно, и бухгалтеру придется проделать двойную работу: сначала рассчитывать одну пропорцию, а затем корректировать расчеты.

Вариант 3. Весь «входной» НДС брать к вычету, а впоследствии восстанавливать и уплачивать в бюджет ту его часть, которая относится к товарам, использованным в рамках «вмененной» деятельности (письма Минфина РФ от 11 сентября 2007 г. № 03-07-11/394, от 6 декабря 2006 г. № 03-04-15/214).

Содержание операции Дебет Кредит Количество, шт. Сумма, руб.
Приобретены товары 41 60 100 2 000
Выделен НДС 19 60 100 360
НДС предъявлен к возмещению 68/НДС 19 50 360
Списана часть товара, реализованного оптом 90/ОСНО 41 50 1 000
Восстановлен НДС по товарам, реализованным в розницу 41/ЕНВД 19 50 180
Списан товар, реализованный в розницу 90/ЕНВД 41 50 1 180
Журнал «Практикум бухгалтера Челябинской области», г. Челябинск, 2010 г.

Этот вариант считается наиболее выигрышным. В данном случае мы не завышаем сумму налога к уплате, а, напротив, уменьшаем. Кроме того, если сравнивать со вторым вариантом, бухгалтеру не надо сначала распределять НДС по планам, а после реализации его корректировать.
Итак, мы рассчитали НДС по реализованным товарам. Осталось распределить сумму НДС, оставшуюся на счете 19/Общий. НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в деятельности, облагаемой по ОСНО, предъявить к возмещению, НДС по «вмененке» — учесть в расходах.

Учет входного НДС по общехозяйственным расходам.

Допустим, товары (работы, услуги), в том числе и основные средства, одновременно используются и на «вмененке», и в рамках деятельности на ОСНО. НДС в этом случае принимается к вычету (учитывается в стоимости товаров/работ/услуг) в том соотношении, в каком товары (работы, услуги) используются в облагаемой и необлагаемой деятельности.
Поговорим об этой пропорции. «Входной» НДС, относящийся к общим расходам, должен распределяться пропорционально доле операций, облагаемых НДС. Доля операций, облагаемых НДС, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в общем объеме отгрузки за налоговый период (п.4 ст.170 НК РФ).
НДС, который можно принять к вычету, рассчитывается следующим образом:

НДС к вычету = НДС, предъявленный поставщиками (Д 19/общий) × Стоимость отгруженных товаров, облагаемых НДС
Общая стоимость реализованных товаров
Журнал «Практикум бухгалтера Челябинской области», г. Челябинск, 2010 г.

Соответственно, оставшаяся сумма «входного» НДС добавляется к доле расходов по деятельности, облагаемой ЕНВД (пп.3 п.2 ст.170 НК РФ).

ВНИМАНИЕ! НДС распределяется в том налоговом периоде, в котором приобретенные товары (работы, услуги) были приняты к учету по соответствующим первичным документам (письмо Минфина РФ от 18 октября 2007 г. № 03-07-15/159). Если приобретались основные средства, то распределение НДС проводится в момент их ввода в эксплуатацию. Больше сумма НДС не изменяется.

Для проведения расчетов нужно прояснить несколько вопросов. Остановимся на каждом более подробно.
1. Что понимать под стоимостью отгруженных товаров — выручку от реализации или себестоимость?
Ответ на этот вопрос находим в письме Минфина от 10 марта 2005 г. № 03-06-01-04/133. В нем предлагается использовать такой показатель, как выручка от реализации (независимо от того, на каком счете, 90 или 91, она отражается).

Вывод: для расчета берем выручку по 90 и 91 счету.

2. Включать ли НДС в стоимость товаров при расчете пропорции?
При расчете пропорции выручка берется без учета НДС (п.4 ст.170 НК РФ). Отметим, что в Налоговом кодексе этот момент отражен недостаточно ясно, однако налоговики всегда настаивали именно на таком подходе к определению выручки (письма Минфина РФ от 26 июня 2009 г. № 03-07-14/61, от 29 октября 2004 г. № 03-04-11/185).
В конце 2008 г. этот вопрос рассматривался Президиумом ВАС РФ, который также пришел к выводу, что при определении пропорции, предусмотренной п.4 ст.170 НК РФ, необходимо применять сопоставимые показатели. Сопоставимыми в данном случае являются суммы, отражающие стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) без учета НДС (постановление Президиума ВАС РФ от 18 ноября 2008 г. № 7185/08).

Вывод: при расчете пропорции размер выручки по облагаемым НДС операциям определяется без учета НДС (п.4 ст.170 НК РФ). Для этого из оборотов по счетам 90 и 91 нужно вычесть оборот по счету 68/НДС.

3. За какой период нужно брать расчетные показатели (стоимость отгруженных товаров и суммы распределяемого НДС).
Для всех налогоплательщиков налоговым периодом по НДС и ЕНВД является квартал. Расчет пропорции для определения суммы НДС, подлежащей включению в стоимость, осуществляется только по итогам квартала, причем текущего (письма ФНС РФ от 28 ноября 2008 г. № ШС-6-3/[email protected], от 24 июня 2008 г. № ШС-6-3/[email protected]).

ВНИМАНИЕ! Если объект основных средств приобретен в последнем месяце квартала, проблем с распределением НДС не будет. Однако при покупке ОС в первом или втором месяце квартала без корректировок «задним числом» не обойтись. Дело в том, что первоначальная стоимость объекта полностью сформируется лишь по окончании квартала и расчета суммы НДС, подлежащей включению в стоимость основного средства. Это означает, что сумму амортизации придется пересчитать.

Еще по теме:

  • Официальный сайт судебная власть украины Официальный сайт судебная власть украины 220013, г.Минск, ул. Дорошевича, 8, приемная администрации: +375 17 292-04-12, факс: +375 17 237-32-21, +375 17 [email protected] […]
  • Отработка при увольнении по собственному желанию работающего пенсионера Порядок увольнения пенсионера по собственному желанию Многие люди, достигшие пенсионного возраста, вынуждены продолжать трудовую деятельность, чтобы обеспечить себе достойный уровень жизни. Когда приходит время, они могут оставить […]
  • Тк рф увольнение работника в связи со смертью Как правильно оформить увольнение в связи со смертью работника К сожалению, в списке оснований для прекращения трудового договора присутствует и смерть работника. Причем, оно не такое уж и редкое, как может показаться на первый взгляд. […]
  • Как переоформить автомобиль на жену 2018 Как переоформить автомобиль на жену Необходимость перемены владельца транспортного средства возникает у каждой третьей семьи, владеющей автомобилем. Хотя супруги и считаются близкими родственниками, ответ на вопрос, как переоформить […]
  • Тольятти бесплатная юридическая помощь Тольятти бесплатная юридическая помощь Главная » В городе » Бесплатная юридическая помощь в Тольятти Бесплатная юридическая помощь в Тольятти Департамент социальной поддержки населения мэрии городского округа Тольятти информирует, что в […]
  • Закон о защите прав потребителей дистанционная торговля возврат Особенности возврата мебели продавцу Мебельные гарнитуры и комплекты относятся к товарам, покупка которых регламентирована ГК РФ, ст. 502 и «Законом о защите прав потребителей» (далее Закон или ФЗ). Согласно законодательным нормам […]