Содержание:

Схемы исправления старых ошибок

Как исправить ошибку прошлых периодов в бухучете, налогах и страховых взносах с учетом и официальных, и негласных правил

Ошибки неприятны сами по себе. А если за них могут еще и оштрафовать, совсем невесело. Избежать штрафов можно, если вовремя и правильно все исправить. Эта статья посвящена исправлению ошибок прошлых периодов. Поскольку с текущими периодами, как правило, сложностей не возникает.

Исправляем прошлогодние ошибки в бухучете

Новый Закон о бухучете ничего не изменил в этом вопросе. Таким образом, исправлять ошибки прошлых лет надо по всем знакомой схеме.

(1) Критерий существенности ошибки вы определяете и устанавливаете сами. Его надо закрепить в учетной политик е п. 3 ПБУ 22/2010 ; п. 4 ПБУ 1/2008

Исправляем налоговые ошибки

Под ошибками мы будем понимать неверный расчет в декларации (уже поданной вами в инспекцию) каких-либо сумм, влияющих на расчет налога. Если же вы нашли какие-то неточности в учете до подачи декларации, то просто исправьте их до ее составления.

Универсальный способ исправления ошибок — представить уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена (далее — «ошибочный» период). Поэтому сразу хотим обратить внимание на особенности составления и представления в инспекцию уточненной декларации:

  • составлять ее надо по форме, действовавшей в период совершения ошибк и п. 5 ст. 81 НК РФ ;
  • на титульном листе декларации надо указать номер корректировки;
  • уточненная декларация должна включать в себя не только исправляемые данные, а все показатели, в том числе и те, которые были изначально верные;
  • к уточненной декларации инспекторы часто рекомендуют приложить сопроводительное письмо с описанием сложившейся ситуации и копии платежек, подтверждающих уплату недоимки и пеней (если такая уплата требовалась, например, чтобы избежать штрафо в п. 4 ст. 81 НК РФ ).

Однако конкретный порядок исправления ошибки зависит от вида налога и от того, к чему привела ошибка: к занижению суммы налога или ее завышению.

Ошибки, занизившие налог

Если в результате ошибки сумма налога была занижена, то корректировки надо внести по следующей схеме. Причем не имеет значения, какой именно налог вы занизили.

(1) Срока для представления уточненной декларации нет. Однако штрафа за занижение налога не будет, только если ошибка обнаружена и исправлена до того, как сама инспекция нашла такую ошибку либо назначила выездную проверку по налогу за этот перио д подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ

Если вы подадите уточненку, но до этого не заплатите недоимку и пени, то вас могут оштрафовать за несвоевременную уплату налог а подп. 1 п. 4 ст. 81, ст. 122 НК РФ . Правда, подача уточненки в таком случае может быть смягчающим обстоятельством, сославшись на которое, вы сможете уменьшить штра ф подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ; Постановления ФАС МО от 16.07.2012 № А40-90732/11-91-391, от 22.05.2012 № А40-41701/11-91-182; ФАС СЗО от 22.05.2012 № А05-8232/2011 .

Ошибки, завысившие налог

Ошибки, которые привели к переплате налогов, можно вообще не исправлять, ведь так вы бюджету хуже не сделаете. Но исправление таких ошибок выгодно самой организации — зачем же понапрасну расставаться с деньгами?

Если вы вносите какие-либо исправления в расчет налога, то должны в случае документальной проверки суметь доказать, что налоговая база прошлого периода была рассчитана неверно. Это означает, что у вас на руках должны быть не просто документы, подтверждающие конкретные доходы или расходы. Вам надо иметь все иные первичные документы, которые были учтены при расчете налога за тот год, в котором допущена ошибка.

Особенности исправления ошибок зависят от вида завышенного налога.

Налог на прибыль и НДС можно исправить двумя способами: или подав уточненку, или исправив их текущим периодом. Но сразу оговоримся: при исправлении ошибок, допущенных при расчете НДС, приводимая ниже схема применима только к тем из них, которые связаны с расчетом налоговой базы. То есть были завышены облагаемые доходы, неправильно применена ставка налога (18% вместо 10%) и так далее.

(1) Риск связан с тем, что проверяющие считают: исправление ошибок, приведших к переплате налога, ограничено сроком, отпущенным НК на зачет и возврат налого в п. 1 ст. 78 НК РФ; Письмо Минфина от 05.10.2010 № 03-03-06/1/627 . Если вы готовы пойти на риск, то он оправдан, только если ошибка привела к переплате налога. Ведь только в этом случае вы соблюдаете все условия для исправления ошибок, предусмотренные НК РФ ст. 54 НК РФ

(2) Учтите, что уточненная декларация, по которой сумма налога уменьшается, — повод для назначения выездной проверки уточняемого периода (в том числе и повторной ) п. 10 ст. 89 НК РФ

Исправить ошибку в расчете налога на прибыль в текущем периоде можно так:

  • ошибка связана с неправильным учетом расходов или убытков — отражаете «забытые» расходы и убытки в текущем период е п. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина от 30.01.2012 № 03-03-06/1/40 :
  • как расходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде;
  • как обычные текущие расходы;
  • ранее были завышены облагаемые доходы — признаете ошибочно учтенные суммы в составе внереализационных расходов текущего периода — в качестве убытка прошлых лет п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81, подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ .

Исправить ошибку в расчете налоговой базы по НДС в текущем периоде, если ориентироваться на НК, можно так п. 1 ст. 54 НК РФ :

  • ошибка связана с неверным выставлением счета-фактуры покупателю/заказчику, то:
  • составляете исправительный счет-фактуру в двух экземплярах и заполняете строку 1а «Исправления. » подп. «б» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137) ;
  • делаете исправительные записи в книге продаж за текущий квартал, для этого:

— первоначальный счет-фактуру регистрируете, отражая суммовые данные с минусом;

— исправленный счет-фактуру регистрируете в обычном порядке;

  • ошибка не затронула выставленные счета-фактуры, то корректируете данные книги продаж. К примеру, если в ней был ошибочно зарегистрирован дважды один и тот же счет-фактура, то в книге продаж текущего периода можно зарегистрировать его суммовые данные со знаком минус.

Однако учтите, что данная схема применима для исправления ошибок в НДС, только если ориентироваться на Налоговый кодекс. Ведь в Правилах ведения книги прода ж утв. Постановлением № 1137 нет ни слова об исправлении ошибок в текущем периоде. Более того, эти Правила предусматривают регистрацию исправленных счетов-фактур в дополнительном листе книги продаж за квартал излишнего начисления НДС п. 11 Правил ведения книги продаж; п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, утв. Постановлением № 1137 . То есть Правила как бы предлагают исправлять все ошибки только в периоде их совершения. За разъяснениями мы обратились к специалистам ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ При необоснованном завышении налоговой базы по НДС в одном из прошлых кварталов (к примеру, при ошибочном включении сумм в облагаемые НДС операции), ошибку нужно исправить. Пункт 1 ст. 54 Налогового кодекса предусматривает возможность исправления таких ошибок в текущем периоде. Однако тогда следовало бы в книге продаж за текущий период отразить операцию со знаком минус. А Правила ведения книги продаж, утвержденные Постановлением № 1137, не предусматривают подобных записей. Поэтому для того, чтобы исправить ошибку в такой ситуации, надо заполнить дополнительный лист книги продаж за тот период, когда была допущена ошибк а п. 3 разд. 4 приложения № 5, утв. Постановлением № 1137 . То есть исправить ее текущим периодом, учитывая утвержденные Правительством Правила, не получится.

Не исключаю, что на местах налоговые инспекторы могут предъявить организации претензии за занижение базы по НДС текущего периода и привлечь к ответственности по ст. 122 НК Р Ф ” .

Получается, что налог на прибыль текущим периодом исправлять можно без опаски. А вот про НДС такого однозначно сказать нельзя. Однако нормы НК, несомненно, имеют больший вес, чем Правила ведения книги продаж. И наверняка арбитражные суды с этим согласятся.

Если же ошибка связана с занижением вычетов по НДС, ее нужно исправлять в особом порядке. Ведь вычеты НДС не участвуют в формировании налоговой базы (которая определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг ) п. 1 ст. 154 НК РФ ). Таким образом, принятие вычета, относящегося к прошлому налоговому периоду, не приводит к перерасчету налоговой базы текущего налогового период а Письмо Минфина от 25.08.2010 № 03-07-11/363 . А значит, приведенная выше схема вообще не применима.

Остановимся подробнее на заявлении забытых вычетов входного НДС — когда вы не отразили счет-фактуру в книге покупок в том периоде, в котором у вас возникло право на вычет.

(1) Минфин считает, что вычет надо заявлять только в том квартале, в котором право на вычет появилось, и действующими Правилами ведения книги покупок не предусмотрена регистрация счетов-фактур в более поздних квартала х Письма Минфина от 13.02.2013 № 03-07-11/3784, от 14.12.2011 № 03-07-14/124 . Однако у Высшего арбитражного суда иная позиция, и ее должны придерживаться нижестоящие суд ы Постановления Президиума ВАС от 22.11.2011 № 9282/11, от 15.06.2010 № 2217/10, от 30.06.2009 № 692/09

Если же вы отразили счет-фактуру своевременно — в том периоде, в котором у вас появилось право на этот вычет, однако затем обнаружилось, что ошибка допущена в самом счете-фактуре, ситуация складывается следующая. Поставщик должен выставить вам исправленный счет-фактуру. А вам нужно:

  • не хотите споров с проверяющим и Письма Минфина от 02.11.2011 № 03-07-11/294, от 01.09.2011 № 03-07-11/236, от 26.07.2011 № 03-07-11/196 :
  • снять вычет в прошлом периоде, отразив в дополнительном листе к книге покупок суммы неправильного счета-фактуры со знаком минус;
  • подать уточненную декларацию за квартал, в котором был отражен неправильный счет-фактура;
  • отразить в книге покупок текущего периода показатели исправленного счета-фактуры;
  • готовы поспорить с инспекцией — снять вычет в прошлом периоде (как уже было описано выше), но в том же периоде и принять к вычету НДС по исправленному счету-фактуре. Большинство судов такой подход поддерживаю т Постановления Президиума ВАС от 03.06.2008 № 615/08, от 04.03.2008 № 14227/07; ФАС ЦО от 20.08.2012 № А35-8786/2011; ФАС МО от 07.09.2011 № А40-136255/10-129-436; ФАС УО от 24.05.2011 № Ф09-1652/11-С2; ФАС ПО от 12.04.2011 № А55-14064/2009 . Если исправление ошибки не привело к уменьшению суммы налога, то пени платить вообще не придется. А вот уточненная декларация понадобится (если сумма НДС в ошибочном счете-фактуре не совпадает с суммой налога в исправленном счете-фактуре).

Налог на имущество. Исправить ошибку можно, только подав уточненную декларацию за «ошибочный» период.

Виной тому форма декларации и особенности расчета имущественного налога. Ведь в ней отражается остаточная стоимость основных средств только текущего года. Если вы ошиблись со стоимостью ОС в прошлом году и исправите ее в отчетности по налогу на имущество текущего периода, то у вас будет правильно рассчитан лишь налог за последний квартал. А суммы налога за предшествующие периоды не изменятся.

Земельный налог. И тут не обойтись без уточненки. Ведь декларация по земельному налогу составлена аналогично «имущественной»: в ней невозможно отразить перерасчеты налога за прошлые годы.

Но результат исправления ошибок по налогу на имущество и земельному налогу повлияет на расчет налога на прибыль только в текущем периоде — излишне начисленные ранее суммы земельного и имущественного налога можно включить в доходы на момент обнаружения ошибки. Нет необходимости снимать расходы задним числом, подавая уточненку по прибыли. Ведь ранее вы обоснованно включали начисленные налоги в «прибыльные» расход ы Постановление Президиума ВАС от 17.01.2012 № 10077/11 .

Исправляем ошибки по страховым взносам

Прежде чем их исправлять, определитесь, а точно ли это ошибка прошлого периода. К примеру, если вы ошибочно начислили работнику в прошлом периоде меньше, чем нужно, на сумму страховых взносов прошлого периода это повлиять не должно. Ведь доначисление дохода вы отразите текущим периодом — и в текущем периоде эта выплата должна быть учтена для целей расчета страховых взносов. В таком случае не нужно ни доплачивать взносы за прошлые периоды, ни начислять и уплачивать пени.

Но если это все же ошибка прошлого периода, за который уже сдана отчетность, и она привела к занижению взносов, ее надо исправлять. Вот какой вариант исправления ошибок, приведших к недоплате взносов, предлагают внебюджетные фонды.

(1) Это связано с тем, что инспекторы могут вносить в программу только данные, содержащиеся в текущей отчетности

Если же вы хотите исправить ошибку, приведшую к завышению взносов, можно отразить ее исправление в текущей отчетности (уменьшив в отчетном периоде базу по взносам ) ч. 2 ст. 17 Закона № 212-ФЗ . Можно составить и уточненную отчетность, но ее вам в электронной форме сдать вряд ли удастся. Так что придется подавать ее либо лично, либо отсылать по почте.

При исправлении ошибок не забудьте составить бухгалтерскую справку. В ней надо отразить не только суть выявленной ошибки, но и то, как вы ее исправляете и в каком периоде. Такая справка — первичный документ, обосновывающий ваши записи и в бухгалтерском учете, и в налогово м ст. 313 НК РФ; п. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ .

Исправление ошибок по НДС в бухгалтерском учете

Дубинянская Е.Н.,
Руководитель Отдела Аудита и Финансов
ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»

Ошибки возникают у налогоплательщика по разным причинам. Он может допустить неточности в исчислении налога при определении налоговой базы и ставки или неправильно заполнить счет-фактуру, книгу продаж (покупок). Кроме того, бывают и технические ошибки. За любые ошибки придется отвечать, поэтому лучше, когда бухгалтер сам найдет и исправит их.

Ошибки при исчислении налога по общему правилу исправляются путем подачи в налоговую инспекцию уточненной декларации.

Специфика этого налога состоит в том, что налогоплательщику, который обнаружил ошибку по НДС, зачастую бывает недостаточно составить только уточненную налоговую декларацию за период, в котором было допущено искажение налоговой базы.

Бухгалтер должен внести корректировки в счет-фактуру, или в книгу продаж или книгу покупок. Правила внесения исправлений в эти документы регулируются не Налоговым кодексом, а Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление № 914, Правила).

Для того, чтобы рассчитать НДС бухгалтеру необходимо выполнить ряд действий:

1. выставить или получить счет-фактуру;

2. зарегистрировать ее в книге продаж или книге покупок;

3. сделать записи по отражению НДС в бухгалтерском учете;

4. и, наконец, заполнить налоговую декларацию за налоговый период.

Порядок исправления ошибок по НДС зависит от того, на каком этапе исчисления налога и в каких документах была допущена неточность.

Бухгалтеру следует начать исправление ошибки по НДС именно с того этапа, на котором ошибка была допущена. (В любом случае корректировка ошибки по налогу на добавленную стоимость, которая привела к искажению налоговой базы, завершается так же, как и по любому другому налогу, — составлением уточненной налоговой декларации).

Рассмотрим подробно каждый этап исправления ошибок по НДС.

Ошибки в счете-фактуре.

Ошибка может быть связана с неправильным оформлением счетов-фактур поставщиком (подрядчиком, исполнителем). В этом случае налоговый вычет по исправленному счету-фактуре покупатель сможет применить только в том налоговом периоде, когда получен исправленный документ (во всяком случае именно об этом говорится в Письме ФНС России от 06.09.2006г. № ММ-6-03/[email protected]). Соответственно, в книге покупок этот счет-фактура должен быть зарегистрирован датой его получения (т.е. датой получения исправленного документа).

В книгу покупок исправления вносятся путем составления дополнительных листов, то есть путем аннулирования записей о неправильных счетах-фактурах (п. 7 Правил). При этом реквизиты неправильного счета-фактуры указываются со знаком «минус». Сведения об исправленных счетах-фактурах отражаются в книге покупок в обычном порядке — в период их получения.

В Письме Минфина от 27.07.2006г. № 03-04-09/14 указано, что такого порядка надо придерживаться независимо от того, какой конкретно реквизит счета-фактуры был заполнен поставщиком неправильно (или отсутствовал): ИНН, КПП, адрес продавца или покупателя, номер платежного поручения при предоплате и т.д.

Поставщик, выставивший счет-фактуру с ошибкой, после его исправления должен составить дополнительный лист к книге продаж (п. 16 Правил). В этом дополнительном листе аннулируется ошибочная запись и отражается правильная.

Ошибки сделаны в книге покупок и книге продаж.

Ошибки могут возникать и при составлении книги продаж или книги покупок.

Так, если счет-фактура оформлен правильно, но были допущены ошибки при его регистрации в книге покупок (или книге продаж), тоже требуется составление дополнительных листов.

Если счет-фактура был ошибочно зарегистрирован в книге покупок (например, был отражен счет-фактура по товарам, которые не были приняты к учету), то в дополнительном листе за тот период, в котором он был зарегистрирован, эта запись аннулируется (отражается со знаком «минус»).

Если в счете-фактуре все было правильно заполнено, но данные из него неправильно перенесены в книгу покупок, то требуется заполнение дополнительного листа. По устным разъяснениям чиновников, в таком случае в дополнительном листе делается две записи: одна — аннулирующая неправильную запись в книге покупок (со знаком «минус»), вторая — правильная запись (со знаком «плюс»).

Так же исправляет ошибку продавец при неправильной регистрации счета-фактуры в книге продаж.

Если счет-фактура ошибочно не был зарегистрирован (хотя был получен в истекшем налоговом периоде), то организация должна внести необходимые изменения в книгу покупок тем налоговым периодом, к которому относится такой счет-фактура, и представить уточненную декларацию (п. 2 Письма ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/[email protected]).

Исправление ошибок в бухгалтерских регистрах.

После того, как бухгалтер исправил показатели в счете-фактуре и откорректировал книгу продаж или книгу покупок (составив дополнительные листы), он обязан сделать исправительные записи в бухгалтерском учете.

В зависимости от характера обнаруженной ошибки исправления в учетные регистры могут вноситься несколькими способами, в том числе:

— способом дополнительных бухгалтерских записей;

— методом «красного сторно».

Отметим, что способ дополнительных бухгалтерских записей применяется в случае, если корреспонденция счетов не нарушена, а только изменена сумма операции. Исправление ошибки делается путем составления дополнительной записи с той же корреспонденцией счетов на сумму разницы между правильной суммой операции и суммой, отраженной в предыдущей бухгалтерской записи.

Сторнировочный метод применяется, как правило, в случае, если в учетных регистрах приведена неправильная корреспонденция счетов либо преувеличена сумма операции.

Корректировки по НДС отражаются на тех же счетах бухгалтерского учета, на которых изначально были отражены записи по начислению или вычету налога на добавленную стоимость. Ошибки, допущенные в определении налоговой базы, исправляются путем корректировки проводок, в которых отражается сумма продаж.

Основанием для корректировочных записей по НДС в бухучете являются, как правило, исправленные счета-фактуры, дополнительные листы книги продаж и книги покупок, а также справка бухгалтера. Не исключена ситуация. когда бухгалтер мог совершить ошибку только в отражении операции в учете, в этом случае составление дополнительных листов книги продаж или книги покупок не требуется.

В бухгалтерской справке приводятся описание допущенной ошибки, все необходимые расчеты и проводки, которые следует внести в регистры бухучета. При оформлении бухгалтерской справки следует руководствоваться принципами оформления любых первичных учетных документов. Т.к. в ней указываются все обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Следует помнить, что правила внесения корректировок в регистры бухгалтерского учета зависят от момента обнаружения ошибки.

Если ошибка относится к истекшим отчетным периодам, то исправления за тот период в бухгалтерский учет (в отличии от налогового) не вносятся. Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете изложен в п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (см. Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

Ошибки текущего отчетного года, выявленные до его окончания, исправляются в том месяце отчетного периода, в котором они были обнаружены. Если ошибка совершена в истекшем отчетном периоде, но обнаружена после окончания отчетного года, за который бухгалтерская отчетность еще не утверждена, исправительные записи в учете датируются декабрем истекшего отчетного года.

Если ошибка совершена в прошлых отчетных периодах, по которым уже составлена и утверждена бухгалтерская отчетность, то исправительные записи бухгалтер отражает в регистрах текущего периода (на дату обнаружения ошибки).

Пример 1.

Бухгалтер ООО «Товары для офисов» 12 декабря 2007г. выявил ошибку в счете-фактуре от 25.09.2007г. Этот счет-фактура был выписан в адрес покупателя (ООО «Ласточка» при отгрузке продукции и зарегистрирован в книге продаж в сентябре 2007г. В документах была неправильно указана цена реализованной продукции. В частности, вместо цены за бумагу писчую — 450 руб. была указана цена другого товара – 250 руб.

1. Исправляя ошибку в счете-фактуре, бухгалтер ООО «Товары для офиса» зачеркнул неверные показатели в графах 4, 5, 8 и 9 и вместо них написал правильные суммы.

На основании исправлений в счете-фактуре бухгалтер внес соответствующие корректировки в книгу продаж за сентябрь 2007 г. В дополнительный лист книги продаж были переписаны итоговые данные из книги продаж за сентябрь 2007г., указаны показатели из неправильного счета-фактуры со знаком «минус» и отражены правильные суммы. В строке «Всего» дополнительного листа были выведены новые итоги книги продаж за сентябрь 2007 г.

2. Далее, бухгалтер ООО «Товары для офиса», исправив счет-фактуру от 25.09.2007г. и заполнив дополнительный лист к книге продаж за сентябрь 2007г., отразил эти корректировки в бухгалтерском учете. Для этого он составил бухгалтерскую справку от 12.12.2007, в которой были приведены пояснения по поводу допущенной ошибки.

Ошибка по определению налоговой базы и исчислению НДС была допущена в сентябре 2007г. К моменту ее обнаружения бухгалтерская отчетность за этот период уже была сдана. Поэтому исправительные проводки были произведены 12 декабря 2007г. — на дату внесения исправлений в счет-фактуру, заполнения дополнительного листа к книге продаж и составления бухгалтерской справки.

В бухгалтерском учете ООО «Товары для офиса» были сделаны такие записи:

25 сентября 2007г.:

Д 62 К 90-1 – 25 000 руб. — отражена выручка от продажи писчей бумаги покупателю – ООО «Ласточка» в количестве 100 пачек;

Д 90-2 К 68.НДС – 3 813,56 руб. — отражена сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет;

12 декабря 2007г.:

Д 62 К 90-1 – 20 000 руб. (45 000 руб. – 25 000 руб.) — увеличена сумма выручки от продажи писчей бумаги (исправлена ошибка);

Д 90-1 Кредит 68.НДС – 3050,85 руб. (6 864,41 руб. – 3 813,56 руб.) — доначислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Следует учитывать, что бухгалтер ООО «Товары для офиса» мог внести исправления иным способом, а именно, сторнированием прежних (неправильных) записей в полной сумме и отражения правильных сумм:

12 декабря 2007г.:

Д 62 К 90-1 – сторно 25 000 руб. — сторнирована сумма выручки от продажи писчей бумаги (исправлена ошибка);

Д 62 К 90-1 – 45 000 руб. — отражена выручка от продажи писчей бумаги фактическая (исправлена ошибка);

Д 90-2 К 68.НДС – сторно 3 813,56 руб. сторнирована сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет по счету-фактуре;

Д 90-2 К 68.НДС – 6 864,41 руб. — отражена сумма НДС к уплате в бюджет.

Пример 2.

В январе 2008 г. бухгалтером ООО «Карандаш» выявлено, что в декабре 2006 г. (!) не была учтена выручка от продажи товаров в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). При этом стоимость проданных товаров была учтена в расходах декабря 2006г.

Счет-фактура по данной продаже был выставлен в декабре 2006г., но не был зарегистрирован в книге продаж.

Допустим, что сумма пени по НДС составила 5000 руб. Пени и доплата по налогам за 2006 г. перечислены в январе 2008 г.

Поскольку ошибка относится к 2006г., за который уже утверждена и сдана бухгалтерская отчетность. Следовательно, в бухучете ошибка исправляется записями месяца, в котором она обнаружена, — января 2008 г.

Д 62 К 91.1 – отражен доход (выручка), относящийся к прошлым периодам – 118 000 руб.

Д 91.1 К 68.НДС – начислен НДС с выручки от продажи товаров – 18 000 руб.

Ошибка в расчете НДС исправляется путем составления дополнительного листа к книге продаж за декабрь 2006г, составления уточненной налоговой декларации за этот же месяц. При этом по данным декларации необходимо доплатить сумму НДС, а также пени. И только после этого следует представить уточненную декларацию в налоговые органы.

Пример 3.

Обратимся к условиям примера 1 — Как может исправить ошибки по НДС в бухгалтерском учете покупатель – ООО «Ласточка»?.

ООО «Ласточка», заполнив дополнительный лист к книге покупок за сентябрь 2007г. и отразив в нем исправления по счету-фактуре, полученном от поставщика – ООО «Товары для офиса», составило бухгалтерскую справку от 12 декабря 2007г. В ней разъяснялись причины исправлений, внесенных в книгу покупок за истекший налоговый период, а также были указаны правильные суммы НДС, которые следует отразить в бухучете. Ошибки по НДС были допущены в III квартале 2007г., и бухгалтерская отчетность за этот отчетный период уже сдана. Поэтому исправительные записи в бухучете ООО «Ласточка» были отражены 12 декабря 2007г. (на дату внесения исправлений в книгу покупок и составления бухгалтерской справки).

В бухучете ООО «Ласточка» были сделаны такие записи:

12 февраля 2007 г.:

Д 41 К 60 – 21 186,44 руб. — отражена стоимость бумаги, приобретенной у ООО «Товары для офиса»;

Д 19 К 60- 3 813,56 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

Д 68 К 19 – 3 813,56 руб. — принята к вычету сумма предъявленного НДС по писчей бумаге;

12 декабря 2007г.:

Д 41 К 60 – 16 949 руб. (45 000 – 25 000 руб. – 6 864,41 руб.) — увеличена стоимость бумаги, приобретенной у поставщика (основание — исправленная товарная накладная от 25.09.2007г.);

Д 19 К 60 – 3 051 руб. (6 864,41 руб.- 3 813,56 руб.) — увеличена сумма НДС по бумаге (основание — исправленный счет-фактура);

Д 68 К 19 – 3 051 руб. — принята к вычету дополнительная сумма НДС.

Аналогично ситуации, описанной в первом примере, исправительные записи можно было сделать и методом «сторно».

Данная статья опубликована в журнале «Бухгалтерский учет», №8, 2008

Как исправить ошибку по налогу на прибыль за прошлый год?

Регламент контроля расходов на оплату труда

Чтобы избежать необоснованного роста затрат на персонал, закрепите в регламенте правила, по которым бухгалтерия рассчитывает премии сотрудникам.

Все для контроля долгов компании

Комплект рекомендаций, которые помогут повысить эффективность управления кредитным портфелем.

Самые популярные статьи месяца: выбор главного редактора

Проверьте данные о собственнике компании

Выясните, есть ли данные о собственнике, из-за которых банк может отказать компании в кредите.

Как провести SWOT-анализ компании

Воспользуйтесь пошаговой инструкцией для проведения SWOT- анализа

Самые популярные статьи месяца: выбор читателей

Оценка финансовой устойчивости

Докажите кредиторам, что компании можно предоставлять длительную рассрочку платежа, убедите банк, что она справится с новыми кредитами и сможет вовремя расплатиться по всем своим обязательствам.

© 2007–2018 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Финансовый директор».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Как исправить выявленные ошибки по НДС

Статьи по теме

Практически каждому бухгалтеру приходится сталкиваться с необходимостью исправления ошибок по НДС. Они могут быть допущены при расчете налога, заполнении счета-фактуры, книги продаж или книги покупок, а также при составлении налоговой декларации. Как исправить такие ошибки?

В первой части Налогового кодекса содержатся правила исправления ошибок, допущенных при расчете налогов. В пункте 1 статьи 54 НК РФ говорится, что ошибки (искажения), обнаруженные в исчислении налоговой базы и относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, исправляются путем пересчета налоговой базы и суммы налога за период, в котором были совершены эти ошибки. Исправлять ошибки в том периоде, когда они выявлены, допускается, если невозможно определить период совершения ошибки (искажения). Но таких ситуаций практически не бывает.

По общему правилу ошибки по налогам исправляются путем подачи в налоговую инспекцию уточненной декларации. Подробно об этом рассказывается в 81-й статье НК РФ. Указанные правила исправления ошибок относятся ко всем налогам, в том числе и к недочетам по НДС. Специфика этого налога состоит в том, что налогоплательщику, обнаружившему ошибку по НДС, зачастую бывает недостаточно составить уточненную налоговую декларацию за период, в котором было допущено искажение налоговой базы. Налогоплательщик должен предварительно внести корректировки в счет-фактуру, а также в книгу продаж или книгу покупок. Правила внесения исправлений в эти документы регулируются не Налоговым кодексом, а постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — постановление № 914, Правила).

Рассмотрим подробно каждый этап исправления ошибок по НДС.

Ошибки в счете-фактуре

Продавцы товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязаны выставить счет-фактуру в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). Счет-фактура должен быть заполнен с соблюдением обязательных требований, установленных в 169-й статье Кодекса. Неверно составленные счета-фактуры не дают покупателю права на вычет суммы НДС, предъявленной к уплате поставщиком (п. 2 ст. 169 НК РФ). Порядок оформления счета-фактуры подробно описывается в постановлении № 914.

Если в счете-фактуре выявлена ошибка, ее исправляют в установленном порядке. Согласно пункту 29 Правил при корректировке счета-фактуры нужно зачеркнуть неверные показатели и вписать правильные, указать дату внесения исправлений, заверить их подписью руководителя и печатью организации. Исправления в счет-фактуру может вносить только организация, которая выписала этот документ, то есть поставщик. Образец корректировки показателей счета-фактуры приведен в приложении к статье.

Поставщик нередко допускает ошибки не в табличной части счета-фактуры, где рассчитывается сумма налога, а в «шапке» документа. К примеру, могут быть неправильно указаны наименование продавца или покупателя, их адреса, ИНН или КПП. Нужно ли исправлять ошибки, которые не ведут к искажению суммы налога? Да, нужно. Как уже отмечалось, из-за ошибок в счетах-фактурах покупатели не вправе применять налоговые вычеты по НДС.

Покупатель должен принять надлежащие меры к тому, чтобы продавец исправил все неточности, допущенные в счете-фактуре. К сожалению, некоторых поставщиков бывает трудно убедить. Проблема в том, что Налоговым кодексом не предусмотрены меры ответственности для поставщиков, которые выставили неправильно заполненный счет-фактуру. При этом обычно страдает не поставщик, который допустил нарушение при составлении этого документа, а покупатель, получивший дефектный счет-фактуру.

Покупатель может предъявить к такому поставщику претензии в судебном порядке. Размер нанесенного ущерба в этой ситуации определяется по сумме НДС, которую покупатель уплатил поставщику, но не может принять к вычету из-за неправильно оформленного счета-фактуры. Если же покупатель лишится права на вычет в результате налоговой проверки, то к этой сумме претензии добавляются также пени и налоговые санкции, выставленные ему к уплате по решению налоговой инспекции.

Чтобы у покупателя было меньше проблем с поставщиками по поводу оформления счетов-фактур, рекомендуем поступить так. В хозяйственных договорах на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) следует заранее предусмотреть меры ответственности поставщика в случае неправильного оформления или несвоевременного выставления счета-фактуры. Кроме того, стороны могут договориться, что покупатель перечисляет оплату поставщику только после того, как получит от него правильно заполненный счет-фактуру. Однако все эти условия являются предметом соглашения сторон, а налоговое законодательство взаимоотношения организаций не регулирует.

Иногда и сами поставщики страдают из-за собственных неправильно заполненных счетов-фактур. Это присходит, когда поставщик допускает ошибки в выписанных счетах-фактурах, по которым он не только начисляет налог, подлежащий уплате, а также принимает НДС к вычету. Например, поставщики применяют налоговый вычет по счетам-фактурам, выписанным при получении предоплаты, в момент отгрузки соответствующих ценностей в счет поступившей предоплаты, а также при расторжении договора или изменении его условий (п. 5 и 8 ст. 171 НК РФ). Налоговый вычет на основании счета-фактуры, выписанного при отгрузке, применяют и поставщики, которым покупатели вернули отгруженные товары, не приняв их к учету (п. 5 ст. 171 НК РФ). Поставщикам следует исправлять любые недочеты в счете-фактуре.

Дополнительная актуальная информация по этой теме в статьях:

Порядок исправления ошибок
Порядок исправления ошибок по НДС зависит от того, на каком этапе исчисления налога и в каких налоговых документах была допущена неточность.

При исчислении НДС налогоплательщик поочередно выполняет такие действия:

  • выставляет (получает) счет-фактуру;
  • регистрирует ее в книге продаж или книге покупок;
  • делает записи по отражению НДС в бухгалтерском учете;
  • заполняет налоговую декларацию по итогам налогового периода.

Налогоплательщик должен начать исправление ошибки по НДС именно с того этапа, на котором она была совершена. В любом случае корректировка ошибки по налогу на добавленную стоимость, которая привела к искажению налоговой базы, завершается так же, как и по любому другому налогу, — составлением уточненной налоговой декларации.

Ошибки в книге продаж и книге покупок

После исправления ошибок в счете-фактуре обе стороны договора (и продавец, и покупатель) должны отразить соответствующие корректировки в книге продаж или книге покупок. Порядок внесения таких исправлений регулируется Правилами.

Начиная с 30 мая 2006 года (с момента вступления в силу новой редакции постановления № 914, утвержденной постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 № 283) при исправлении ошибок корректировка данных в книге продаж и книге покупок производится путем составления дополнительных листов. Их формы приведены в приложениях № 4 и 5 к Правилам.

В дополнительных листах заполняются те же графы, что и в табличной части книги продаж и книги покупок. В «шапке» дополнительного листа помимо сведений о налогоплательщике указываются налоговый период и год, в котором был первоначально зарегистрирован неправильный счет-фактура (до внесения в него исправлений), а также дата оформления дополнительного листа. После заполнения дополнительный лист подписывает главный бухгалтер организации (или индивидуальный предприниматель с указанием реквизитов его свидетельства о государственной регистрации в качестве ПБОЮЛ).

Каждый дополнительный лист после отражения в нем необходимых корректировок закрывается итоговой строкой. В дальнейшем в него вписать уже ничего нельзя. Если в будущем в организации будут выявлены другие дефектные счета-фактуры за этот же налоговый период, придется заполнять еще один дополнительный лист к соответствующей книге продаж или книге покупок. Количество дополнительных листов, которые прилагаются к книге продаж или книге покупок за конкретный налоговый период, не ограничено.

Дополнительные листы являются неотъемлемой частью книги продаж и книги покупок за тот налоговый период, в который вносятся исправления. Они нумеруются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок и книги продаж за тот налоговый период, в котором были первоначально зарегистрированы дефектные счета-фактуры. Одновременно нужно вести самостоятельную нумерацию дополнительных листов в соответствии с количеством исправлений.

Заполненные дополнительные листы подшиваются к соответствующей книге покупок или книге продаж, прошнуровываются и скрепляются печатью организации (п. 28 Правил). Допустим, в июне 2007 года вносятся исправления в книгу покупок (книгу продаж) за январь 2007 года. Тогда дополнительные листы в книге покупок (книге продаж), оформленные в июне, являются продолжением книги покупок (книги продаж) за январь 2007 года.

Иногда все счета-фактуры за налоговый период составлены правильно, а в книге продаж (книге покупок) допущена неточность при регистрации показателей счетов-фактур (техническая ошибка). Как вносить исправления в книгу продаж (книгу покупок)? Такая ситуация в постановлении № 914 не рассматривается.

В преамбуле к Правилам записано следующее: при необходимости внесения исправлений в книгу продаж или книгу покупок оформляются дополнительные листы. Рассмотрим порядок составления дополнительных листов к книге покупок и книге продаж.

Корректировка книги продаж

Отметим, что не всегда исправления в счете-фактуре влекут за собой необходимость заполнения дополнительного листа к книге продаж. Его составляют, когда исправления в счете-фактуре ведут к изменению стоимости, цены товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) суммы налога.

Если при внесении исправлений в счет-фактуру стоимость отгруженных ценностей и (или) сумма НДС не меняются, дополнительный лист к книге продаж заполнять не следует. Это объясняется тем, что при исправлениях, не затрагивающих налоговую базу и сумму налога, налогоплательщик не должен сдавать уточненную декларацию.

Например, в счете-фактуре могут быть исправлены реквизиты, отражаемые в графах 1—3а книги продаж:

  • дата и номер счета-фактуры;
  • наименование покупателя;
  • ИНН и КПП покупателя.

Из-за исправления этих реквизитов в счете-фактуре сумма НДС не меняется. Значит, в этом случае продавцу не нужно заполнять дополнительный лист к книге продаж. Для того чтобы в книге продаж были отражены правильные сведения (о дате и номере счета-фактуры, наименовании покупателя, его ИНН и КПП), рекомендуем вручную внести исправления непосредственно в книгу продаж. При этом в ней нужно указать дату внесения исправлений и заверить их подписью руководителя организации.

Продавец составляет дополнительный лист к книге продаж за тот налоговый период, в котором был изначально зарегистрирован неправильный счет-фактура. Это записано в пункте 16 Правил. То есть счет-фактура остается зарегистрированным в книге продаж за старый налоговый период и не переносится в книгу продаж того периода, когда была выявлена ошибка.

Порядок заполнения дополнительного листа к книге продаж разъясняется в письме ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/[email protected] (далее — письмо № ММ-6-03/[email protected]). Сначала в табличную часть дополнительного листа в строку «Итого» переносятся итоговые данные из книги продаж за соответствующий налоговый период. Затем налогоплательщик в дополнительном листе записывает реквизиты неправильного счета-фактуры, которые подлежат аннулированию, со знаком «минус». После этого в дополнительном листе регистрируется счет-фактура с внесенными в него исправлениями. В строке «Всего» дополнительного листа выводятся итоги по графам 4—9 (стоимость продаж и сумма НДС). При этом из показателей строки «Итого» вычитаются данные неправильного счета-фактуры, подлежащие аннулированию, и к полученному результату прибавляются показатели исправленного счета-фактуры.

А как быть, если продавец по тем или иным причинам вообще не зарегистрировал счет-фактуру в книге продаж? Тогда продавцу следует составить дополнительный лист к книге продаж за истекший налоговый период, когда у него возникла обязанность исчислить НДС к уплате в бюджет. Причем никаких аннулирующих записей в дополнительном листе в этом случае делать не нужно. В нем отражаются только реквизиты счета-фактуры, своевременно не зарегистрированного в книге продаж. Эти показатели прибавляются к итоговым данным книги продаж за соответствующий налоговый период, и полученный результат записывается в строку «Всего» дополнительного листа.

Поясним на примере, как заполняется дополнительный лист книги продаж при внесении исправлений в счет-фактуру.

Бухгалтер ЗАО «Мелькомбинат» 14 мая 2007 года выявил ошибку в накладной и счете-фактуре от 12.02.2007 № 98. Этот счет-фактура был выписан в адрес покупателя ООО «Фантом» при отгрузке продукции (муки пшеничной 1-го сорта в количестве 60 т) и зарегистрирован в книге продаж в феврале 2007 года. В документах была неправильно указана цена реализованной продукции. В частности, вместо цены за муку 1-го сорта (5600 руб./т без учета НДС) была указана цена за муку 2-го сорта (5200 руб./т без учета НДС).

Исправляя ошибку в счете-фактуре, бухгалтер ЗАО «Мелькомбинат» зачеркнул неверные показатели в графах 4, 5, 8 и 9 и вместо них написал правильные суммы. (Образец уточненного счета-фактуры в приложении к статье)

На основании исправлений в счете-фактуре бухгалтер внес соответствующие корректировки в книгу продаж за февраль 2007 года. Для этого был составлен дополнительный лист к книге продаж. В нем были переписаны итоговые данные из книги продаж за февраль 2007 года, указаны показатели из неправильного счета-фактуры со знаком «минус» и отражены правильные суммы. В строке «Всего» дополнительного листа были выведены новые итоги книги продаж за февраль 2007 года.

В книге продаж за этот налоговый период было пять листов, поэтому дополнительный лист был пронумерован с продолжением сквозной нумерации — под номером 6. Это порядковый номер листа книги продаж, который указывается вверху либо внизу страницы. Но при этом ведется самостоятельная нумерация дополнительных листов к книге продаж, соответствующая числу исправлений. Поскольку ЗАО «Мелькомбинат» вносит исправления в счет-фактуру и книгу продаж за февраль 2007 года в первый раз, то дополнительному листу присваивается номер 1.

Образец заполнения дополнительного листа к книге продаж смотрите в приложении к статье.

Корректировка книги покупок

Заполняя дополнительный лист к книге покупок, надо учитывать ряд особенностей. В отличие от книги продаж для книги покупок не бывает несущественных исправлений в счете-фактуре. Любые поправки в счете-фактуре — будь то исправления реквизитов в «шапке» или в табличной части — влекут за собой необходимость внесения корректировок в книгу покупок. Из нее необходимо аннулировать данные о неправильном счете-фактуре. Такие разъяснения даны в приложении № 4 к Правилам.

Изменения в книгу покупок, как и в книгу продаж, вносятся путем составления дополнительного листа. В нем делается запись об аннулировании неправильного счета-фактуры. В дополнительном листе указываются со знаком «минус» прежние реквизиты счета-фактуры, которые были отражены в книге покупок в момент осуществления налогового вычета. Аннулирующие записи отражаются в дополнительном листе к книге покупок за тот налоговый период, в котором изначально был зарегистрирован неправильный счет-фактура (п. 7 Правил).

После того как аннулирующая запись (с отрицательными суммами по неправильному счету-фактуре) отражена в дополнительном листе к книге покупок, выводится итог. Для этого из прежних итоговых показателей книги покупок нужно вычесть суммы, указанные в аннулирующей строке. Полученные результаты отражаются в строке «Всего» дополнительного листа. Такой порядок установлен в приложении № 4 к Правилам.

Как видим, в отличие от книги продаж в дополнительном листе к книге покупок после аннулирующей записи не приводятся реквизиты исправленного счета-фактуры. Дело в том, что в том периоде, когда налогоплательщик впервые применил налоговый вычет, счет-фактура еще не был исправлен. Неверно заполненный счет-фактура не дает права покупателю на применение налогового вычета.

Вычет «входного» НДС можно произвести после внесения поправок в счет-фактуру. Значит, реквизиты откорректированного счета-фактуры отражаются в книге покупок того налогового периода, в котором покупатель получил от поставщика исправленный счет-фактуру (письмо № ММ-6-03/[email protected]).

Бухгалтеры иногда по ошибке регистрируют в книге покупок счета-фактуры, которые заполнены без ошибок, но не дают права на применение налогового вычета. Это возможно, например, в ситуации, когда приобретенные ценности еще не приняты к учету, но счет-фактура от поставщика уже получен. Либо счет-фактура относится к товарам (работам, услугам), которые будут использоваться для осуществления необлагаемых операций. Если покупатель зарегистрирует такие счета-фактуры в книге покупок, а позднее обнаружит свою ошибку, ему нужно внести корректировки в книгу покупок. В письме № ММ-6-03/[email protected] ФНС России разъяснила, что в данной ситуации налогоплательщик также должен составить дополнительный лист к книге покупок и отразить в нем аннулирующие записи.

При оформлении книги покупок могут быть допущены технические ошибки, хотя счета-фактуры составлены правильно. Например, бухгалтер по невнимательности указал в книге покупок сумму налога, не соответствующую показателям счета-фактуры. Как следует заполнить дополнительный лист к книге покупок? В дополнительном листе к книге покупок после аннулирующей записи указываются правильные данные по счету-фактуре. То есть налоговый вычет не переносится на текущий налоговый период, в котором была выявлена техническая ошибка в книге покупок, не связанная с неточностями в счете-фактуре. Это объясняется тем, что счет-фактура составлен правильно и у налогоплательщика остается право произвести налоговый вычет в прежнем налоговом периоде.

А если счет-фактура, полученный от поставщика, по тем или иным причинам вообще не был зарегистрирован в книге покупок? Допустим, налогоплательщик в январе 2007 года получил от продавца счет-фактуру, составленный в том же месяце. Данный счет-фактура по ошибке не был зарегистрирован в книге покупок за январь. Бухгалтер организации обнаружил это в июне 2007 года. Налогоплательщику придется внести исправления в книгу покупок за тот период, в котором у него возникло право на применение налогового вычета. В этом случае покупатель заполняет дополнительный лист к книге покупок за январь 2007 года и отражает в нем показатели ранее не зарегистрированного счета-фактуры (с положительными значениями). Никаких аннулирующих записей со знаком «минус» в дополнительном листе в этом случае не появится. Чтобы вывести новый итог по книге покупок, необходимо к прежним итоговым данным добавить показатели из забытого счета-фактуры, отраженные в дополнительном листе. Это разъясняется в письме № ММ-6-03/[email protected]

Поясним на примере, как заполняется дополнительный лист к книге покупок.

Воспользуемся условиями примера 1. Покупатель ООО «Фантом», купив у поставщика ЗАО «Мелькомбинат» пшеничную муку, в феврале 2007 года принял к вычету «входной» НДС в сумме, указанной в счете-фактуре от 12.02.2007 № 98 (31 200 руб.). В мае ООО «Фантом» получило от поставщика исправленный счет-фактуру, в котором была указана новая цена муки и скорректирована сумма НДС.

Кроме того, бухгалтер ООО «Фантом» при проверке записей в книге покупок за февраль 2007 года обнаружил в ней техническую ошибку. Счет-фактура от 20.02.2007 № 61, полученный от поставщика ОАО «Деликатесы» (ИНН 7715408710, КПП 771501001) при приобретении сырокопченой колбасы, был неправильно зарегистрирован в книге покупок. В счете-фактуре была указана стоимость продаж с учетом НДС (193 756 руб.), стоимость продаж без учета налога (164 200 руб.) и НДС 18% (29 556 руб.). При регистрации данного счета-фактуры в книге покупок по ошибке были отражены: стоимость покупок с учетом НДС — 188 800 руб., стоимость покупок без учета НДС — 160 000 руб. и сумма налога — 28 800 руб.

Для исправления ошибок, выявленных по двум счетам-фактурам, бухгалтер ООО «Фантом» составил дополнительный лист к книге покупок за февраль 2007 года. В него были переписаны итоговые данные из книги покупок за февраль 2007 года и указаны показатели из неправильных счетов-фактур. Затем в дополнительном листе были отражены правильные суммы налога по счету-фактуре от 20.02.2007 № 61, полученному от поставщика ОАО «Деликатесы».

Правильные реквизиты по счету-фактуре от 12.02.2007 № 98 в дополнительном листе не были отражены, так как у ООО «Фантом» в феврале 2007 года не было права на применение налогового вычета. Такое право у организации появилось только после получения исправленного счета-фактуры (в мае 2007 года). Поэтому бухгалтер ООО «Фантом» зарегистрировал его в книге покупок за май 2007 года.

Сделав корректирующие записи, бухгалтер ООО «Фантом» в строке «Всего» дополнительного листа указал новые итоги книги покупок за февраль 2007 года.

В книге покупок за данный налоговый период было семь листов, поэтому дополнительный лист был пронумерован с продолжением сквозной нумерации под номером 8. Этот порядковый номер листа книги продаж указывается вверху или внизу страницы. Кроме того, дополнительный лист имеет собственную нумерацию. Поскольку ООО «Фантом» вносит исправления в книгу покупок за февраль 2007 года впервые, дополнительному листу присваивается номер 1.

Образец заполнения дополнительного листа к книге покупок смотрите в приложении к статье.

Уточненная декларация по НДС

Завершающим этапом исправлений по НДС является представление уточненной налоговой декларации 1 . Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ уточненная декларация составляется при необходимости внесения изменений в налоговую декларацию, в которой не отражены либо не полностью указаны сведения, касающиеся исчисления налогов, а также допущены ошибки, приводящие к занижению суммы налога. В этом случае заполнение уточненной декларации является обязанностью налогоплательщика.

На практике бывает, что в налоговой декларации отражены недостоверные сведения и допущены ошибки, которые не приводят к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. В такой ситуации налогоплательщик также сдает в налоговую инспекцию уточненную декларацию.

В подпункте 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ установлено, что налогоплательщик, сдавший в налоговые органы уточненную декларацию по истечении срока представления данной формы отчетности и срока уплаты налога в бюджет, освобождается от налоговой ответственности, если он:

  • самостоятельно обнаружил и исправил ошибки до выездной или камеральной налоговой проверки либо до момента, когда он узнал о назначении выездной налоговой проверки по этому налогу;
  • при представлении уточненной налоговой декларации одновременно уплатил в бюджет недостающую сумму налога, перечислил в бюджет суммы пеней за просрочку налогового платежа.

Уточненные декларации составляются по форме, действовавшей в налоговом периоде, за который вносятся исправления (п. 5 ст. 81 НК РФ). В уточненной декларации заново заполняются все строки и отражаются все показатели, а не только те, которые подверглись исправлению.

Составление уточненной декларации по НДС может быть вызвано, в частности, исправлениями:

  • ошибок, выявленных в счете-фактуре и (или) в книге продаж и книге покупок;
  • ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета, итоговые данные которых были отражены в декларации;
  • неточностей, допущенных при составлении налоговой декларации.

Не важно, в чем изначально ошибся налогоплательщик. Если в декларации по НДС выявлена неточность, приводящая к занижению суммы налога, ее нужно обязательно устранить, уплатить недостающую сумму налога и пени. Допустим, сумма НДС, отраженная в декларации, была завышена. Тогда налогоплательщики также сдают уточненную декларацию.

Количество номеров дополнительных листов к книге продаж или книге покупок за налоговый период, заполненных налогоплательщиком, должно соответствовать числу уточненных деклараций за тот же период, представленных в налоговый орган.

Еще по теме:

  • Образец заявления для оформления ип Документы для открытия ИП в 2018 году самостоятельно Какие документы нужны для открытия ИП в 2018 году? Папка не велика, всего 3 или 4 заполненных бланка… Но оформить их нужно в соответствии с требованиями ФНС, которых куда больше. В […]
  • Земля в подольске под ижс Земельные участки ИЖС в Подольске Всего 69 объявлений Всего 69 объявлений Продать землю под ИЖС, 4 сотки, 12 км за МКАД. 29 сентября 831 Агентство Пожаловаться Заметка 10 мин. до метро Бунинская аллея. 5 детских садов, […]
  • Приказ о назначении директора ооо главным бухгалтером Приказ №1 о назначении директора ООО Привет всем новичкам в бизнесе! В продолжении темы какие шаги нужно предпринять после регистрации ООО, я пишу очередную статью “Приказ №1 о назначении директора ООО” Приказ №1 или как назначить […]
  • Лишение прав за встречку процедура Возврат прав после лишения 2018 В 2016 году вступили в силу изменения к Постановлению Правительства РФ от 14.11.2014 № 1191, которые коснулись нового алгоритма возврата водительского удостоверения. После изменений возврат ВУ стал более […]
  • Нотариальная доверенность на директора филиала Образец доверенности на руководителя филиала Доверенность на руководителя филиала - образец ее можно скачать в нашей статье и применять, корректируя в зависимости от конкретного случая. Как правильно оформить доверенность на руководителя […]
  • Трехгорный воинская часть ФКУ "Войсковая Часть 41013" информация актуальна на 08.10.2018 на карточке организациис учетом всех используемыхисточников данных."> разделы Анкета Реквизиты Учредители Госзакупки Арбитраж Связи Филиалы ОКВЭД Выписка из […]