Бухгалтерский учет

О бухучете в РФ

Теория бухгалтерского учета

Документальное оформление и учет поступления основных средств

  1. Документальное оформление операций по учету основных средств
  2. Аналитический учет ОС
  3. Синтетический учет ОС
  4. Учет наличия и поступления основных средств

1. Документальное оформление операций по учету основных средств

Поступающие ОС оформляются актом приемки-передачи объекта ОС (ф. № ОС-1) в 1 экз. В бухгалтерии на основании акта оформляется инвентарная карточка ОС (ф. № ОС-6). Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (ф. № ОС-3).

Внутреннее перемещение ОС оформляется накладной на внутреннее перемещение объекта ОС (ф. № ОС-2).

Операции по ликвидации всех ОС оформляют актом на списание объекта ОС (ф. № ОС-4).

Синтетический учет наличия и движения ОС ведут на активном, сальдовом счете 01 по первоначальной стоимости. Сальдо дебетовое — отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных ОС предприятия. Оборот по дебету отражает поступление, оборот по кредиту – выбытие объектов по разным причинам.

2. Аналитический учет ОС

Единица учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функция.

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через 5 лет после выбытия.

Регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета объекта основных средств (ф. № ОС-6) – составляется в 1 экз. в бухгалтерии, заполняются на основании первичных документов (акт приемки-передачи ОС, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

3. Синтетический учет ОС

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Сальдо дебетовое – отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия.

Оборот по дебету – отражает поступление.

Оборот по кредиту – отражает выбытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 10 могут быть открыты субсчета:

— 01.1 –собственные основные средства;

— 01.2 — арендованные основные средства;

— 01.5 – выбытие основных средств.

4. Учет наличия и поступления основных средств

Поступление основных средств на предприятие может происходить различными путями:

— созданы на самом предприятии при осуществлении долгосрочных инвестиций;

— приобретены заплату у других организаций;

— получены безвозмездно от юридических и физических лиц;

— получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал;

— поступили для осуществления совместной деятельности.

Все затраты, связанные с поступлением и вводом в эксплуатацию оформляются следующими проводками:

1. строительство, дооборудование, реконструкция:

— в сумме фактических затрат Дт 08 Кт 02, 10, 70, 69, 60, 76

— на первоначальную стоимость Дт 01 Кт 08.

2. приобретение у поставщика:

— на покупную стоимость Дт 08 Кт 60;

— на сумму НДС Дт 19 Кт 60;

— на первоначальную стоимость при принятии к учету Дт 01 Кт 08.

3. внесение учредителями в счет в уставный капитал предприятия:

— на согласованную стоимость Дт 08 Кт 75.1;

— на первоначальную стоимость при принятии к учету Дт 01 Кт 08.

4. безвозмездное получение от других организаций и физических лиц:

— Дт 08 Кт 98.2 по текущей рыночной стоимости;

— Дт 01 Кт 08 на первоначальную стоимость;

— Дт 20,25, 26, 44 Кт 02 на сумму ежемесячно начисленной амортизации в течение срока полезного использования списывают доходы будущих периодов со счета 98.2 на счет 91. «Прочие доходы».

5. Поступление для осуществления совместной деятельности:

Дт 01 Кт 08 – на согласованную стоимость;

6. Получение основных средств в доверительное управление Дт 01 Кт 79.

Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере № 13 по кредиту счета 01 на основании актов на списание объекта основных средств и актов приемки-передачи основных средств.

Малоценные основные средства стоимостью до 20000 руб. за единицу включительно могут отражаться в качестве материально-производственных запасов на счете 10.

Документальное оформление и учет поступления основных средств (стр. 1 из 2)

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИНФОРМАТИКИ И РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ

Документальное оформление и учет поступления основных средств

Документальное оформление и учет поступления основных средств

Основные средства поступают на предприятие в результате:

♦приобретения за плату у других предприятий и лиц;

♦получения от других предприятий и лиц безвозмездно;

♦обмена на другое имущество;

♦субсидий правительственного органа;

♦внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия (по договоренности сторон) и др.

В результате инвентаризации могут быть выявлены неучтенные объекты основных средств, ввод в эксплуатацию которых должен быть документально оформлен.

Операции по строительству и приобретению основных средств осуществляются отдельно от основной деятельности в результате капитальных вложений.

Для оформления приемки в эксплуатацию отдельных объектов основных средств и их отражения в учете, а также внутреннего перемещения из одного цеха (отдела, участка) в другой, передачи со склада (из запаса) в эксплуатацию или исключения из состава основных средств при передаче (продаже) другому предприятию (организации) применяется «Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств» формы №0С-1.

Указанный акт (накладная) составляется комиссией на каждый отдельный объект основных средств. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. К нему прилагается необходимая техническая документация, относящаяся к данному объекту (паспорта, спецификации, рабочие инструкции и др.), которая затем передается материально ответственным лицам по месту эксплуатации основных средств.

При оформлении приемки основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре. После оформления он вместе с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию предприятия, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия, организации или лицами, на то уполномоченными.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт (накладная) составляется в двух экземплярах работником отдела (цеха) — сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, а второй — отделу (цеху) — сдатчику.

На наиболее крупные объекты основных средств отдел главного механика составляет паспорта. В них дается технико-экономическое описание объекта основных средств, указываются время ввода их в действие, норма амортизации (износа), причины выбытия и другие данные. На основании паспортов производится, в частности, перепись оборудования, жилого фонда и производственных объектов.

Для синтетического учета основных средств в плане счетов предназначен синтетический активный счет 01 «Основные средства». На этом счете учитываются основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданные в аренду (кроме долгосрочно арендуемых), а также капитальные вложения инвентарного характера, земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные предприятию в пользование, затраты по законченным капитальным работам в арендованные основные средства.

Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» в первоначальной оценке. При полной журнально-ордерной форме учет по счету 01 ведется в журнале-ордере 13, а при сокращенной — в журнале-ордере 04. Для обобщения данных по учету движения основных средств и начисления амортизации применяется при упрощенной форме Ведомость учета основных средств, начисления амортизации (износа) формы № В-1.

Включение в состав основных средств объектов, созданных самим предприятием, отражается в учете следующей записью:

Д-т сч. 01 «Основные средства», В-1

К-т сч. 08 «Капитальные вложения» — на стоимость фактических затрат по их возведению, ж/о 16 (08). При этом все затраты по их возведению собираются на дебете счета 08 «Капитальные вложения» с кредита разных счетов в зависимости от вида расходов: 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты, с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 » Расчетный счет» и др.

Приобретение основных средств за плату у других предприятий и лиц в учете отражается следующим образом.

При приобретении основных средств, не требующих монтажа на их стоимость, составляются проводки:

а) Д-т сч. 08 «Капитальные вложения», В-3

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) — при согласии на оплату счетов поставщиков на стоимость без НДС, ж/о 6 (03);

б) Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 1 — «Причитающийся к уплате налог»), В-5

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) — на сумму н лога по приобретенным основным средствам, ж/о 6 (03);

в) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», В-7 К-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55, 50) — по мере оплаты счетов постав;

ков с учетом налогов, ж/о 2 (2/1, 3, 1), (01);

г) Д-т сч. 01 «Основные средства», В-1 К-т сч. 08 «Капитальные вложения» — при вводе основных средств в эксплуатацию, ж/о 16 (08);

д) Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 21 — «Уплаченный налог по основным средствам и нематериальны активам»), В-5

К-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 1 — «Причитающийся к уплате налог» или субсчет «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений») — на сумму НДС, подлежащую возмещению, ж/о 8 (03).

Если же приобретается оборудование, требующее монтажа, то на его стоимость составляются следующие бухгалтерские записи:

а) Д-т сч. 07 «Оборудование к установке», В-2

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — при согласии на оплату счетов поставщиков (76) без НДС, ж/о 6 (03);

б) Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1 «Причитающийся к уплате налог»), В-5

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) — на отражен указанных в первичных расчетно-платежных документах сумм НДС по оприхо ванному оборудованию, ж/о 6 (8), (03);

в) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», В-7 К-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55, 50) — по мере оплаты счетов поставщиков с учетом налогов, ж/о 2 (2/1, 3, 1), (01);

г) Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 2 «Уплаченный налог»), В-5

К-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1 «Причитающий к уплате налог») — на сумму НДС, подлежащую возмещению. После этой проводки оплаченный первичный документ регистрируется в Книге покупок;

д) Д-т сч. 08 «Капитальные вложения», В-3 К-т сч. 07 «Оборудование к установке» — при передаче оборудования в монтаж, ж/о 16 (08);

К-т сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и других счетов в зависимости от вида расходов (02, 12, 13, 23, 60, 67, 68, 71, 84, 89, 92) — на затраты, связанные с монтажом оборудования, ж/о16, 10/1 и др. (05 и др.); е) Д-т сч. 01 «Основные средства», В-1

К-т сч. 08 «Капитальные вложения» — при вводе оборудования в эксплуатацию, ж/о 16 (08).

В случае приобретения основных средств, бывших в эксплуатации, за плату у других предприятий составляются следующие проводки:

а) Д-т сч. 08 «Капитальные вложения», В-3

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) — на договорную стоимость без НДС, ж/о 6 (8), (03);

б) Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1 «Причитающийся к уплате налог»), В-5

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) — на сумму налога по приобретенным основным средствам, ж /о 6 (8), (03);

в) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76), В-7

К-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55) — по мере оплаты счетов за приобретенные основные средства с учетом НДС, ж/о 2 (2/1, 3), (01);

г) Д-тсч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 21 «Уплаченный налог по основным средствам и нематериальным активам»), В-5

К-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1 «Причитающийся к уплате налог») — на сумму НДС, подлежащего возмещению, ж/о 8 (03);

д) Д-т сч. 01 «Основные средства», В-1

К-т сч. 08 «Капитальные вложения» — при вводе основных средств в эксплуатацию по договорной стоимости, ж/о 16 (08);

На сумму использованных амортизационных отчислений на создание или приобретение основных средств:

К-т сч. 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»

При недостаточности амортизационного фонда организации направляют на приобретение (создание) основных фондов и другие источники собственных средств.

Прием в эксплуатацию основных средств (новых), полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражается проводкой:

Д-т сч. 01 «Основные средства» , В-1

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки» (субсчет «Безвозмездно полученные ценности»), ж/о 15 (07).

При получении таких основных средств от субъектов хозяйствования своей системы делается следующая запись на счетах:

Д-т сч. 01 «Основные средства», В-1

К-т сч. 88 «Фонды специального назначения» (субсчет «Безвозмездно полученные ценности»), ж/о 12 (07).

Учет и документальное оформление поступления основных средств

Содержание хозяйственной операции

Оплачены суммы в соответствии с договором поставки

08 «Вложения во внеоборотные активы»

60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Отражение сумм налога на добавочную стоимость, выделенных счетах – факторах

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»

60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Отражение сумм, уплачиваемых за информационные, консультационные, посреднические услуги, таможенных пошлин, регистрационных сборов и других расходов, связанных с приобретением основных средств

08 «Вложения во внеоборотные активы»

76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражение сумм НДС выделенных счетах – фактурах

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»

76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

Принятие объектов к бухгалтерскому учёту

01 «Основные средства»

08 «Вложения во внеоборотные активы»

68 «Расчёты по налогам и сборам»

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Большая часть объектов основных средств приобретается за плату. Они направлены как на приобретение необходимого для производства оборудования для расширения производства, так и для его модернизации. Последнее связано с улучшением технического потенциала производства в соответствии с современными требованиями. Это обеспечивает не только увеличение объектов производства по применяемой технологии, но и освоения выпуска более современной расширенной номенклатуры.

2.УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ И ВЫЧЕТОВ ИЗ СУММ ОПЛАТЫ ТРУДА

Специфика расчетов с персоналом по всем видам начислений и удержаний заключается, прежде всего, в следующем:

–– на расчеты по оплате труда и подготовку всей необходимой документации отводятся сжатые и строго определенные сроки. При этом наличие
множества различных факторов, определяющих размер начислений оплаты
труда, порядок налогообложения, удержаний и т.д., делает расчет в каждом
конкретном месяце непохожим на предыдущие;

–– в процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру
необходимо руководствоваться значительным числом нормативных актов, регулирующих выполнение операций по бухучету;

–– важна не только правильность осуществления самих расчетов, но и точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками. Первичные, учетные документы должны быть составлены по установленной форме, и содержать все необходимые реквизиты.

Укрупненный алгоритм действий бухгалтера, отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетов, в общем виде, состоит из следующих этапов:

–– начисление сумм оплаты труда и др. выплат работникам предприятия
с отнесением за счет соответствующих источников (себестоимость выпускаемой продукции, расходы по продажам, спецфонды, чистая прибыль и др.);

–– расчет всех видов удержаний из заработной платы;

–– расчет отчислений в единый социальный налог от фонда выплаты труда и прочих выплат по перечню;

–– получение в банке и отражение в учете наличных денег для выплаты
работникам предприятия;

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы на исследуемом предприятии используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. №26.

Синтетический учет расчетов с персоналом осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате». По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет средств на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате» фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате» показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Согласно главе 23 Налогового Кодекса РФ налог на доходы с физических лиц удерживается непосредственно из суммы совокупного дохода, которую получил работник.

В соответствии с действующим законодательством по труду в организации из сумм начисленной работникам оплаты труда по всем основаниям производят обязательные удержания: налога на доходы физических лиц (с совокупного дохода по установленной ставке); штрафов по постановлениям судебных и административных органов; алиментов по приговорам суда и др. По этим операциям делают следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчетов по налогам и сборам» — на суммы налогов

Кредит счета 73 «Расчетов с персоналом по прочим операциям» — на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов; на суммы, удержанные по исполнительным документам.

Налог исчисляется по ставке 13%. Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагаются доходы, полученные:

— в виде дивидендов (налог удерживается по ставке 9%);

— в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа или ссуды (налог удерживается по ставке 35%);

— от участия в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживается по ставке 35%);

— работникам организации, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации (с доходов таких лиц налог удерживается по ставке 30%).

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

Доходы, входящие в совокупный доход и не облагаемые налогом на доходы физических лиц:

– суммы, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, в возмещение вреда, причинённого увечьем или иным повреждением здоровья;

– выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника;

– установленные действующим законодательством компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность;

– компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.д.);

– единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

– единовременная материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России;

– стоимость выданной работнику и членам его семьи путёвки на санаторно-курортное лечение или оздоровление в российском санатории, если организация приобрела эту путёвку за счёт нераспределённой прибыли;

– стоимость лечения (медицинского обслуживания) работника и членов его семьи, оплаченного организацией за счёт нераспределённой прибыли;

– возмещение организацией расходов своего работника на приобретение медикаментов, назначенных ему или членам его семьи лечащим врачом, в пределах 4000 рублей в год;

– суммы материальной помощи, не превышающие 4000 рублей в год;

– любые выигрыши и призы, не превышающие 4000 рублей в год, выдаваемые при проведении рекламной кампании товаров (работ, услуг);

– государственные пособия и компенсации (пособие по безработице, беременности и родам);

– пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;

– выплаты работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка (с 1 января 2008 г.)

Сумма совокупного дохода работника организации при исчислении налога на доходы физических лиц может быть уменьшена на налоговые вычеты.

Вычеты бывают: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные.

Организация может уменьшить доход работника только на стандартные налоговые вычеты. Социальные, имущественные и профессиональные вычеты организацией не предоставляются. Такие вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учёте, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.

Если доход работника облагается по другой ставке, то сумма этого дохода на стандартные вычеты не уменьшается.

Совокупный доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:

— 3000 рублей (пострадавшим на атомных объектах в результате аварий, инвалидам ВОВ, инвалидам 1, 2 и 3 групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или РФ);

— 600 рублей (всем работникам, которые имеют детей и пока их доход не превысит 40000 руб);

— 500 рублей (героям СССР или РФ, награждённым орденом славы трёх степеней, инвалидам детства, инвалидам 1 и 2 групп);

— 400 рублей (работникам, которые не имеют право на вычет в размере 3000 руб и 500 руб и пока их доход не превысит 20000 руб).

Учет выплачиваемых сумм, а также сумм начисленного налога и налогового вычета ведется в Индивидуальной карточке работника.

В большинстве случаев следующим за удержанием на доходы физических лиц являются удержания денежных средств из заработной платы работника на основании исполнительных листов.

При исчислении удерживаемых алиментов производится следующий расчет; из суммы совокупного дохода за вычетом налога на доходы физического лица удерживаются алименты в зависимости от числа детей.

В бухгалтерском учете этот расчет будет отражен следующей записью

1. Удержана сумма алиментов из заработной платы:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредит счетами»

2. Выданы алименты из кассы организации:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и

Кредит счета 50 «Касса»

К числу других видов удержаний относятся удержания за причиненный материальный ущерб, по выплате ссуд и некоторые другие.

Документальное оформление и учет поступления основных средств

Отражена стоимость приобретенного объекта основных средств

Отражена сумма НДС от стоимости объекта основных средств

Отражен налоговый вычет по НДС

Начислена заработная плата работникам, выполнившим доставку объекта основных средств

Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников, выполнявших ремонт объекта основных средств

Отражена стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядной организацией

Отражена сумма НДС со стоимости выполненных строительно-монтажных работ

Отражен налоговый вычет по НДС

Отражены затраты по строительству объекта основных средств, осуществленному хозяйственным способом

Отражена стоимость основных средств, поступивших от учредителей в счет вклада в уставный капитал

Отражена стоимость основных средств, полученных безвозмездно

Принят к учету объект основных средств

Рассмотрим пример учета поступления основных средств.

ПАО «Газпром» приобрел оборудование, не требующее монтажа, стоимостью 70 800 руб., в том числе НДС 10 800 руб. В связи с приобретением оборудования дополнительно были произведены следующие затраты: на информационные и консультационные услуги – 5900 руб., в том числе НДС 900 руб., вознаграждение посреднической организации – 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб., затраты на доставку – 2360 руб., в том числе НДС 360 руб., затраты на сборку и приведение в состояние, пригодное к использованию – 7080 руб., в том числе НДС 1080 руб. Оборудование введено в эксплуатацию и принято к бухгалтерскому учету в составе объектов основных средств, реализация которой облагается НДС.

В бухгалтерском учете затраты на приобретение оборудования (без НДС) отражаются в дебет счета 08/4 «Приобретение объектов основных средств» следующими записями:

Дебет 08/4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

− 60 000 руб. (70 800 – 10 800) – отражена стоимость оборудования, подлежащая уплате поставщику согласно заключенному договору (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

− 10 800 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком по приобретенному оборудованию;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

– 10 800 руб. – произведен налоговый вычет НДС;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 5000 руб. (5900 – 900) – отражены затраты на информационные и консультационные услуги (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 900 руб. – отражена сумма НДС по затратам на информационные и консультационные услуги;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

– 900 руб. – произведен налоговый вычет НДС;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – отражена величина вознаграждения, подлежащая уплате посреднической организации, через которую приобретено оборудование (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– 1800 руб. – отражена сумма НДС по затратам на посреднические услуги;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

– 1800 руб. – произведен налоговый вычет НДС;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 2000 руб. (2360 – 360) – отражены затраты на доставку оборудования (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 360 руб. – отражена сумма НДС по затратам на доставку оборудования;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

– 360 руб. – произведен налоговый вычет НДС;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 6000 руб. (7080 – 1080) – отражены затраты на сборку оборудования и его приведение в состояние, пригодное к использованию (без НДС);

Дебет 19/1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 1080 руб. – отражена сумма НДС по затратам на сборку оборудования и его проведение в состояние, пригодное к использованию.

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19/1 «НДС при приобретении основных средств»

– 1080 руб. – произведен налоговый вычет НДС;

На дату ввода в эксплуатацию определяется первоначальная стоимость оборудования по данным дебетового оборота счета 08-4 «Приобретение объектов основных средств», она равна 83 000 руб. (60 000 + 5000 + 10 000 + 2000 + 6000). На исчисленную первоначальную стоимость составляется бухгалтерская запись:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

– 83 000 руб. – принято к бухгалтерскому учету оборудование в составе объектов основных средств по первоначальной стоимости.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете операции по поступлению основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами. Разница состоит только в том, что в данном случае их оценка по договору (первая проводка) определяется исходя из стоимости переданного в обмен имущества.

Документальное оформление и учет поступления основных средств

Документальное оформление поступления и выбытия основных средств

Бухгалтерский учёт основных средств должен обеспечить документальное подтверждение наличия и движения основных средств по местам нахождения и в разрезе материально ответственных лиц, правильное начисление износа, определение затрат на ремонты.

Создавая предприятие, его собственники в первоочередном порядке решают проблему укомплектования основными средствами. Если учредительными документами предусмотрено внесение основных средств в счет уставного капитала, то они вручаются предприятию. Далее, в процессе своей деятельности предприятия пополняют свои основные средства с целью замены износившихся, устаревших и по другим причинам. Порядок отражения в бухгалтерском учете увеличения основных средств зависит от того, каким образом и на каких условиях они приобретены.

Основные средства на предприятие поступают в результате:

Ш капитальных вложений;

Ш приобретения у других юридических и физических лиц за плату;

Ш получения от других предприятий и лиц безвозмездно; субсидий правительственных и местных органов власти; внесения их учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия;

Ш оприходования излишков основных средств, выявленных при инвентаризации;

Ш получения в аренду.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем предприятия. Как правило, на предприятиях создаются постоянно действующие комиссии. В состав комиссии обычно включают специалиста по строительству или инженера по технике безопасности, бухгалтера, руководителя структурного подразделения предприятия, которому передаются в эксплуатацию основные средства. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств по форме ОС-1 (приложение Б).

Акт приемки-передачи основных средств составляется в одном экземпляре на каждый объект основных средств. В акте указывается характеристика объекта, его наименование, год выпуска или постройки, источник приобретения (возведения), дата ввода в эксплуатацию, соответствие основных средств техническим условиям, первоначальную стоимость, заключение и подписи членов комиссии, другая информация, необходимая для правильной эксплуатации и учета основных средств. Составление общего акта на несколько принимаемых объектов основных средств допускается лишь для хозяйственного инвентаря, оборудования и т.п., если эти объекты основных средств однотипны, имеют одинаковую стоимость и принимаются под ответственность одного и того же ответственного лица. К акту приемки-передачи основных средств прилагается техническая документация (паспорта, чертежи, спецификации, комплектовочная ведомость и т.п.), которая передается материально ответственным лицам по местам эксплуатации основных средств. После оформления акт приемки-передачи основных средств вместе с приложенной технической документацией передается на утверждение руководителю предприятия, а затем в бухгалтерию.

На основании этих документов бухгалтер заполняет инвентарную карточку на весь период эксплуатации объекта по форме ОС-6 (приложение В). Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре. В них указываются: наименование объекта, его краткая характеристика, первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений, номер акта и дата приемки основных средств, инвентарный номер и т.п.

В момент составления акта по форме ОС-1 каждому инвентарному объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который сохраняется за объектом весь период его нахождения на данном предприятии. Этот номер наносится на объект масляной краской или прикрепляется в виде жетона. Инвентарные объекты нумеруются по порядково-серийной системе. Каждой классификационной группе основных средств выделяется определенная серия порядковых номеров, которые в последовательном порядке присваиваются каждому объекту данной группы основных средств.

Внутреннее перемещение объектов оформляется актом приемки-передачи или накладной на внутреннее перемещение основных средств (форма ОС-2) в двух экземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта (приложение Г).

Отсутствие данного документа объясняется тем, что на предприятии за отчетный месяц не было внутреннего перемещения.

При перемещении основных средств внутри предприятия, ремонте и выбытии в карточках делаются соответствующие отметки. Основанием для этого служат данные документов о перемещении, ремонте, ликвидации основных средств.

Инвентарные карточки хранятся по классификационным группам основных средств, а внутри каждой группы по местам их нахождения и видам. Это позволяет легко установить наличие основных средств по каждой группе и местам их нахождения. При выбытии основных средств инвентарные карточки из картотеки изымаются.

Для того чтобы обеспечить контроль за сохранностью инвентарных карточек составляют «Опись инвентарных карточек по учету основных средств», которая составляется в одном экземпляре. Опись инвентарных карточек ведется в разрезе классификационных групп основных средств

Есть предприятия, где количество объектов основных средств незначительное и пообъектный учет на них ведется в инвентарной книге (форма ОС-11).

Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп основных средств и по местам их нахождения. На таких предприятиях опись инвентарных карточек (форма ОС-10) не составляется.

Кроме вышеуказанных документов для учета движения основных средств составляется «Карточка учета движения основных средств» (форма ОС-12). Данная карточка открывается на год на каждую классификационную группу основных средств. В карточке указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму износа и затраты на капитальный ремонт.

Для пообъектного учета основных средств в местах их нахождения и по материально ответственным лицам применяется «Инвентарный список основных средств» (форма ОС-13). В нем указывают наименование классификационной группы, номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, полное наименование объекта основных средств, его характеристика, первоначальная стоимость, отметки о выбытии (перемещении) и др. На ОАО «Белхозторг» такой список не ведется.

Инвентарные списки составляются в двух экземплярах. Один экземпляр списка хранится у материально ответственного лица по месту нахождения объекта основных средств, а другой экземпляр — в бухгалтерии с распиской материально ответственного лица. Данные списки не реже одного раза в полугодие должны сверяться.

При частичной автоматизации учета основных средств на ОАО «Белхозторг» данные инвентарных карточек вводятся в ЭВМ и в дальнейшем хранятся в памяти компьютера в виде картотеки. При поступлении и выбытии основных средств в полученный массив инвентарных карточек вносятся соответствующие изменения. Учет движения основных средств отражается в машинограмме «Оборотная ведомость движения по счету 01» за отчетный месяц (приложение Д). В ней указывается наименование основного средства, информация о поступлении и выбытии, входящее и исходящее сальдо.

Кроме вышеперечисленного в оборотной ведомости содержится информация о безвозмездном поступлении основных средств от других предприятий. А в конце года составляются сведения о безвозмездной передаче основных средств и сведения о приобретенных основных средствах за отчетный год.

В процессе деятельности предприятия совершаются действия, в результате которых основные средства выбывают. Методика документального оформления выбытия основных средств зависит от причин выбытия (табл. 2.1.)

Таблица 2.1 Причины выбытия основных средств и их документальное оформление

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Операциями по поступлению основных средств являются:

• ввод их в эксплуатацию в результате осуществления капитальных вложений;

• безвозмездное поступление основных средств;

• оприходование не учтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации;

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приеме-передаче основных средств на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт о приеме-передаче основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер, который сохраняется на все время эксплуатации объекта. Обычно объекты нумеруются по серийно-порядковой системе, номера указываются во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета. Как правило, поступающим объектам присваиваются новые порядковые номера; присвоение номеров выбывших объектов может привести к путанице и ошибкам в учете.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей основные средства, и организации, их принимающей).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приеме (поступлении) оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приеме (поступлении) оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом о приеме-передаче оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Прием законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией, и стоимость выполненных работ (по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по одному экземпляру каждой стороне).

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. В них указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приеме, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия, сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно—хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов о приеме—передаче, технических паспортов и др.) и передают под расписку в соответствующий отдел организации. На малых предприятиях вместо инвентарных карточек можно использовать инвентарную книгу учета основных средств.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении), дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств. Акт-накладную выписывает в трех экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств, третий передается получателю.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о списании основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа — актом о списании автотранспортных средств.

В актах о списании основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

Еще по теме:

  • Коммунальные тарифы с 1 января 2018 Коммунальные тарифы с 1 января 2018 Информация о ценах (тарифах) на коммунальные услуги и ресурсы с 01 июля 2018 года. Поставка тепловой энергии в горячей воде: ПАО «Т Плюс» - договор № 20555т от 28 июня 2013 года. - годовой объем […]
  • Материнский капитал в омске 2018 Материнский капитал 2018 Омск – можно использовать, обналичить мат капитал Агентство 'СДЕЛКА' - профессиональная помощь с Материнским Капиталом в 2018 году в Омске. У нас лучшие условия для оформления и использования средств МСК на […]
  • Советский гражданский кодекс 1922 года Гражданский кодекс РСФСР 1922 г (стр. 1 из 2) МОСКОВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ по: Истории отечественного государства и права по теме: «Гражданский кодекс РСФСР 1922 г.» 1. Формы собственности ……….. …………………………..………. 4 2. […]
  • Пунктом 1 статьи 743 гк рф Пунктом 1 статьи 743 гк рф С 01 июня 2015 года вступила в силу новая статья 317.1 ГК РФ «Проценты по денежному обязательству», а также была изменена редакция статьи 395 ГК РФ «Ответственность за неисполнение денежного обязательства». К […]
  • Приговор по ст 111 ч 2 п З ук рф Приговор по статье 111 УК РФ (Умышленное причинение тяжкого вреда здоровью) Приговор по Замоскворецкого районного суда г. Москвы по части 1 статьи 111 УК РФ «умышленное причинение тяжкого вреда здоровью, опасного для жизни человека, из […]
  • Мировой суд омск маркса 31 а Мировой суд омск маркса 31 а Судебный участок № 94 в Центральном судебном районе в городе Омске город Омск 01 октября 2013 года Мировой судья судебного участка № 94 Центрального административного округа города Омска (г. Омск, пр. К. […]