Договор о совместной деятельности: бухгалтерский учет

Вопрос

Договор о совместной деятельности. какие проводки? как вести учет

Ответ

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).

  1. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации (п. 2 ст. 1041 ГК РФ).
  2. Вкладом в общее имущество могут быть деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (п. 1 ст. 1042 ГК РФ). Оценка неденежных вкладов производится по соглашению между товарищами (п. 2 ст. 1042 ГК РФ).
  3. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости. Иное может быть предусмотрено в договоре или следовать из фактических обстоятельств (п. 2 ст. 1042 ГК РФ).
  4. Имущество, внесенное товарищами, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности доходы являются общей долевой собственностью товарищей. Иное может быть установлено законом или договором (п. 1 ст. 1043 ГК РФ).
  5. Бухгалтерский учет общего имущества товарищей поручается одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

Порядок отражения операций в рамках договора простого товарищества регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н.

Примеры учета различных операций Вы найдете в приложенных файлах.

Простое товарищество: бухгалтерский учет и налогообложение

Статьи по теме

Эффективной формой сотрудничества является временное объединение средств, имущества, усилий и знаний для получения прибыли. О том, как оформить создание простого товарищества, вести бухгалтерский учет и исчислять налоги с учетом последних изменений, рассказано в статье.

Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) находит все более широкое применение в сфере предпринимательства. Простота его оформления привлекает организации, которые желают временно объединить усилия и имущество для достижения какой-либо цели. Стороны договора не создают нового хозяйствующего субъекта, тем не менее достигают общего результата совместными усилиями.

Договор простого товарищества в гражданском законодательстве

По договору простого товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Об этом гласит пункт 1 статьи 1041 Гражданского кодекса.

Если договор простого товарищества заключен для ведения предпринимательской деятельности, то его сторонами могут быть только индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке, и (или) коммерческие организации (п. 2 ст. 1041 ГК РФ). Во всех остальных случаях круг участников не ограничен.

Форма договора простого товарищества Гражданским кодексом не установлена, поэтому следует руководствоваться общими нормами. Данный договор может быть как двусторонним, так и многосторонним, с определенным либо неопределенным сроком действия. В целях соблюдения интересов сторон он заключается в письменной форме. В нем указывают:

  • общую цель и обязательства сторон осуществлять согласованные действия для ее достижения;
  • условие о величине вкладов и порядке их внесения в общее дело.
    Вкладом товарища признается все, чем он обладал на праве собственности и что вносит в общее дело (деньги, иное имущество). Вкладом считаются также профессиональные и иные знания, навыки, умения, деловая репутация и деловые связи. Вклады товарищей, продукция, произведенная в результате совместной деятельности, и доходы от нее признаются общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором.

Обратите внимание

Передача имущества в качестве вклада по договору простого товарищества не признается реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Это означает, что при такой передаче у организаций-товарищей не возникает обязательств по уплате налогов.

  • порядок распределения прибыли.
    По общему правилу прибыль распределяется пропорционально стоимости вкладов в общее дело (ст. 1048 ГК РФ). Конечно, товарищи могут закрепить в договоре или ином соглашении и другой порядок, но условие об устранении кого-либо из них от участия в прибыли считается недействительным;
  • порядок покрытия расходов и убытков.
    Если указанный порядок не отражен в договоре или ином соглашении, каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. Соглашение, которое полностью освобождает кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, не применяется (ст. 1046 ГК РФ);
  • порядок ведения общих дел в полном товариществе.
    Статьей 1044 ГК РФ установлено, что товарищи могут вести общие дела совместно или от имени товарищей может действовать каждый из них. Вести дела вправе и товарищ, уполномоченный другими товарищами. Выбранный вариант необходимо закрепить в договоре;
  • иные условия, установленные законом для отдельных видов договоров простого товарищества.

Налогообложение

Налогоплательщиками являются организации (юридические лица) и физические лица. Об этом сказано в статье 19 Налогового кодекса. Простое товарищество не является юридическим лицом, поэтому оно не признается налогоплательщиком ни по одному налогу. Обязанности по уплате налогов несет каждый товарищ соответственно своей доле, если иной порядок не установлен в договоре или ином соглашении.

Налог на прибыль. Особенностям определения налоговой базы по доходам участников простого товарищества посвящена статья 278 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 указанной статьи Кодекса участник совместной деятельности, который ведет учет доходов и расходов товарищества для целей налогообложения, обязан определять и прибыль каждого товарища.

Обратите внимание

В первоначальной редакции названного пункта употреблялся термин «доход каждого товарища». После внесения Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ изменений этот термин заменили термином «прибыль каждого товарища», что соответствует нормам гражданского законодательства.

Участник, ведущий учет доходов и расходов товарищества для целей налогообложения, рассчитывает доход от совместной деятельности нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 278 НК РФ).

Ежеквартально (до 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января) товарищ, который ведет дела, сообщает сведения другим участникам. Вместе с тем некоторые товарищи могут уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. По нашему мнению, в этом случае уполномоченный участник должен сообщать о суммах прибыли ежемесячно.

Прибыль определяется пропорционально долям товарищей, если иное не предусмотрено в договоре о совместной деятельности.

Форма представления таких сведений законодательством не установлена. Поэтому ее образец следует предусмотреть в отдельном приказе по учетной политике для целей налогообложения в рамках договора простого товарищества. В том же приказе можно отразить и обязанность участника сообщать данные ежемесячно.

Плательщиком налога на прибыль от совместной деятельности признается каждый член простого товарищества. Свою долю прибыли он включает в состав внереализационных доходов (п. 9 ст. 250 и п. 4 ст. 278 НК РФ). Полученная прибыль облагается налогом по ставке 24% в общей сумме прибыли от других видов деятельности.

Обратите внимание

Участники договора простого товарищества, определяющие доходы и расходы кассовым методом, с 1 января 2006 года обязаны применять метод начисления с начала того налогового периода, в котором был заключен договор о совместной деятельности (п. 4 ст. 273 НК РФ в редакции Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ).

Участники, применяющие метод начисления, отражают прибыль от участия в простом товариществе в последний день отчетного (налогового) периода. Основанием является подпункт 5 пункта 4 статьи 271 НК РФ. Участники, которые до 1 января 2006 года будут применять кассовый метод, должны учитывать доходы по мере получения денежных средств (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Таким образом, уполномоченный участник сообщает сведения о доле прибыли до 15-го числа после истекшего отчетного (налогового) периода, а товарищ, применяющий метод начисления, отражает их в последний день этого периода. Кроме того, доходы включаются в его налогооблагаемую базу независимо от получения денежных средств.

Учет доходов и расходов простого товарищества для целей налогообложения может вести только российский участник (российская организация или предприниматель — налоговый резидент Российской Федерации) независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества по договору. На это указывает пункт 2 статьи 278 НК РФ.

Убытки товарищества, полученные в рамках деятельности по договору простого товарищества, не распределяются между товарищами (п. 4 ст. 278 НК РФ). Поэтому при определении облагаемой базы по налогу на прибыль участники товарищества их не учитывают.

Обратите внимание

По результатам отчетного периода может быть получен убыток. Вместе с тем разница между доходами и расходами определяется нарастающим итогом. Может случиться так, что данная сумма окажется положительной. Тогда она признается распределяемой прибылью и отражается у каждого товарища в соответствующей доле.

После прекращения деятельности простое товарищество возвращает своим участникам внесенное ранее имущество. Стоимость имущества может оказаться меньше той стоимости, по которой оно передавалось товариществу. Убыток, образовавшийся в этом случае, также не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Основание — пункт 6 статьи 278 НК РФ.

ООО «Алко», ООО «Восток» и ЗАО «Полет» в апреле 2005 года заключили договор о совместной деятельности. Доля вклада в совместную деятельность ООО «Алко» — 21%, ООО «Восток» — 34%, ЗАО «Полет» — 45%. ЗАО «Полет» применяет метод начисления, а остальные участники — кассовый метод. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Вести учет доходов и расходов товарищества поручено ООО «Алко».

По итогам полугодия 2005 года доходы товарищества составили 340 000 руб., а расходы — 100 000 руб., то есть прибыль от совместной деятельности равна 240 000 руб. (340 000 руб. – 100 000 руб.). ООО «Алко» 12 июля 2005 года направило участникам сведения о распределенной прибыли:

  • ООО «Алко» — 50 400 руб. (240 000 руб. х 21%);
  • ООО «Восток» — 81 600 руб. (240 000 руб. х 34%);
  • ЗАО «Полет» — 108 000 руб. (240 000 руб. х 45%).

В тот же день данные суммы были перечислены на расчетные счета всех товарищей.

Долю прибыли от совместной деятельности ЗАО «Полет» включит в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за полугодие. Налог на прибыль от совместной деятельности составит 25 920 руб. (108 000 руб. х 24%).

ООО «Алко» и ООО «Восток» отразят доли полученной прибыли только в отчетности за 9 месяцев 2005 года. Налог на прибыль по итогам совместной деятельности у ООО «Алко» составит 12 096 руб. (50 400 руб. х 24%), у ООО «Восток» — 19 584 руб. (81 600 руб. х 24%).

НДС. В главе 21 НК РФ в настоящее время не предусмотрен специальный порядок уплаты НДС по операциям в рамках совместной деятельности.

Обратите внимание

С 1 января 2006 года вводится статья 174.1, устанавливающая порядок уплаты НДС при совместной деятельности (ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ).

Как правило, сейчас обязанности по уплате НДС возлагаются на товарища, который ведет общие дела. Он выставляет покупателям счета-фактуры и ведет книгу покупок и книгу продаж. Такой порядок ведения учета закреплен в письме МНС России от 18.08.2004 № 03-1-08/1815/[email protected] «Об исчислении НДС организациями при реализации товаров (работ, услуг) в рамках договора простого товарищества» 1 .

В договоре необходимо указать, что уполномоченному товарищу поручено ведение общих дел и бухгалтерского учета. Другие участники простого товарищества во избежание налоговых рисков оформляют документы, связанные с совместной деятельностью, на его имя.

Товарищ, который ведет общие дела, выступает уполномоченным представителем налогоплательщика.

Обратите внимание

В соответствии с пунктом 3 статьи 29 НК РФ «уполномоченный представитель осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации».

Товарищ, ведущий общие дела, также представляет налоговую декларацию по НДС. В ней отражаются не только операции по деятельности, осуществляемой непосредственно этим товарищем, но и операции в рамках совместной деятельности. При составлении декларации используются итоговые данные книги покупок и книги продаж за соответствующий налоговый период.

Акцизы. Особенности исполнения обязанностей по уплате акциза в рамках договора простого товарищества установлены статьей 180 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 указанной статьи товарищи несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате налога. Это означает, что, если уполномоченный товарищ не исполнил обязанности по уплате акциза, требование по уплате может быть предъявлено другим товарищам.

Лицом, исполняющим обязанности по исчислению и уплате акцизов по операциям совместной деятельности, признается товарищ, который ведет общие дела. При выборе уполномоченного товарища необходимо учитывать, что производство многих подакцизных товаров осуществляется на основании лицензии. Поэтому операции в рамках лицензируемой деятельности должен вести участник, который имеет специальное разрешение на осуществление того или иного вида деятельности (лицензию).

Налог на имущество организаций. Объектом обложения этим налогом для российских предприятий признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. В него также включается имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление и внесенное в совместную деятельность (ст. 374 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в рамках договора простого товарищества установлены статьей 377 Кодекса. Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В простом товариществе выделяется два вида имущества. Во-первых, это имущество, которое внесено по договору для совместной деятельности. Каждый товарищ сам исчисляет и уплачивает налог по всему переданному им имуществу, признаваемому объектом налогообложения. Во-вторых, это имущество, которое приобретено и (или) создано в процессе совместной деятельности. Оно является общим имуществом товарищей и учитывается на отдельном балансе товарищества. Налог на имущество по нему каждый товарищ уплачивает пропорционально стоимости вклада в совместную деятельность. Сведения об остаточной стоимости общего имущества и доле каждого участника сообщает товарищ, ведущий общие дела. Эти сведения должны быть представлены не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ст. 377 НК РФ).

Простое товарищество не может быть собственником общего имущества, поскольку не является юридическим лицом. Такое имущество может либо находиться в долевой собственности у товарищей, либо принадлежать одному из них с согласия всех остальных товарищей.

Обратите внимание

Движимое имущество, переданное в простое товарищество, учитывается участником простого товарищества при расчете налоговой базы по месту нахождения организации или по месту нахождения обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс (в зависимости от порядка учета этого движимого имущества — на баланс организации или подразделения). По переданному в простое товарищество недвижимому имуществу декларация представляется и налог уплачивается по местонахождению этого имущества.

Воспользуемся условием примера 1. Для совместной деятельности по договору простого товарищества приобретены основные средства. Остаточная стоимость этих основных средств, числящихся на обособленном балансе, составила:

  • на 1 мая — 300 000 руб.;
  • на 1 июня — 200 000 руб.;
  • на 1 июля — 99 900 руб.

В субъекте РФ, где зарегистрированы все участники, установлена ставка налога на имущество 2,2%.

ООО «Алко» 12 июля направило сведения участникам о сумме остаточной стоимости общего имущества и доле каждого участника.

Среднегодовая стоимость имущества, используемая для расчета налога на имущество за этот период всеми участниками, равна 85 700 руб. [(300 000 руб. + 200 000 руб. + 99 900 руб.) : (6 + 1)] 2 .

Авансовый платеж по налогу на общее имущество товарищества за полугодие 2005 года составит:

  • для ООО «Алко» — 99 руб. (85 700 руб. х 21% х 2,2% : 4);
  • для ООО «Восток» — 160 руб. (85 700 руб. х 34% х 2,2% : 4);
  • для ЗАО «Полет» — 212 руб. (85 700 руб. х 45% х 2,2% : 4).

Упрощенная система налогообложения. Простое товарищество не является юридическим лицом, и применять УСН оно не может 3 .

Если один из товарищей или все товарищи применяют упрощенную систему налогообложения, сумму прибыли от совместной деятельности они включают в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу (п. 1 ст. 346.15, п. 9 ст. 250 и ст. 278 НК РФ).

Моментом признания доходов от совместной деятельности считается день поступления средств от участника, ведущего общий учет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это правило действует независимо от того, на какой срок момент выплаты отдален от момента получения сведений о своей доли прибыли.

Обратите внимание

С 1 января 2006 года товарищи-«упрощенцы» должны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ).

Учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества необходимо вести в порядке, который предусмотрен для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения. Это относится и к тем случаям, когда совместную деятельность ведут товарищи, применяющие упрощенную систему налогообложения 4 .

Бухгалтерский учет совместной деятельности

Порядок бухгалтерского учета совместной деятельности установлен ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» (далее — ПБУ 20/03) 5 .

Хозяйственные операции, проведенные в рамках договора простого товарищества, отражаются в обособленном балансе. Баланс ведет уполномоченный товарищ в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету (п. 17 ПБУ 20/03).

Имущество, переданное в качестве вклада в совместную деятельность, отражается в балансе в оценке, определенной договором, на счете 80 «Уставный капитал».

Товарищ, передающий имущество в качестве вклада, отражает эту операцию на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества». Организация-товарищ включает вклады в состав финансовых вложений по стоимости, указанной в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03). Таким образом, стоимость имущества, учтенная в обособленном балансе товарищества в качестве вклада, может отличаться от стоимости того же имущества, отраженной в учете передающей стороны.

Воспользуемся условием примера 1. Предположим, по договору простого товарищества ЗАО «Полет» в качестве вклада в совместную деятельность внесло оборудование. Его стоимость по договору о совместной деятельности — 130 000 руб. Первоначальная стоимость этого оборудования в бухгалтерском учете ЗАО «Полет» составила 160 000 руб., начисленная по нему амортизация — 20 000 руб.

ООО «Алко» внесло материалы. Их цена по договору простого товарищества — 60 000 руб., балансовая стоимость — 70 000 руб.

ООО «Восток» в качестве вклада в совместную деятельность внесло деньги в сумме 100 000 руб.

ООО «Алко», ведущее общие дела, оприходовало вклады по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 80 «Вклады товарищей» по установленной договором цене:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 80
— 130 000 руб. — отражена передача основных средств в качестве вклада в совместную деятельность ЗАО «Полет»;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 80
— 60 000 руб. — отражена передача материалов в качестве вклада в совместную деятельность ООО «Алко»;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 80
— 100 000 руб. — отражена передача денежных средств в качестве вклада в совместную деятельность ООО «Восток».

В учете товарищей эти операции отражаются следующим образом:

ДЕБЕТ 01-2 КРЕДИТ 01-1
— 160 000 руб. — отражена первоначальная стоимость выбывающего основного средства, которое передается в качестве вклада по договору простого товарищества;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01-2
— 20 000 руб. — списана начисленная за время эксплуатации амортизация;
ДЕБЕТ 58-4 КРЕДИТ 01-2
— 140 000 руб. (160 000 руб. – 20 000 руб.) — учтена в качестве вклада в совместную деятельность остаточная стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 58-4 КРЕДИТ 10
— 70 000 руб. — учтены в качестве вклада в совместную деятельность переданные материалы;

ДЕБЕТ 58-4 КРЕДИТ 51
— 100 000 руб. — учтены в качестве вклада в совместную деятельность денежные средства.

Формы совместной деятельности в соответствии с ПБУ 20/03

В ПБУ 20/03 установлены три формы совместной деятельности:

  1. Совместное осуществление операций.
    Каждый участник такого договора выполняет определенный этап производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) с использованием собственных активов.
  2. Совместное использование активов.
    Собственники активов заключают договор с целью совместного использования имущества для получения экономических выгод или дохода. Имущество находится в общей долевой собственности участников договора, и доли каждого из собственников четко определены.
  3. Совместная деятельность (договор простого товарищества).

Такая деятельность регулируется нормами главы 55 ГК РФ. Двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли.

Обратите внимание

По основному средству, которое принимается на обособленный баланс в качестве вклада, устанавливается самостоятельный срок использования и способ амортизации. Таким образом, исчисление амортизации не зависит от сроков и способов амортизации, которые использовались до передачи этого основного средства в совместную деятельность (п. 18 ПБУ 20/03).

Гражданский кодекс об общей собственности

Общая собственность — это принадлежность материального объекта нескольким лицам — собственникам. В статье 244 ГК РФ предусмотрено два вида общей собственности: долевая и совместная.

При общей долевой собственности каждому из собственников принадлежит в праве собственности заранее определенная доля (часть). Эта доля может быть равной или неравной по отношению к долям других собственников. Если в законе, договоре или другом акте, на основании которых установлена общая собственность, нет определения долей каждого из собственников, предполагается, что каждому из них принадлежит равное право на общее имущество и их доли равны.

При совместной собственности ее участники тоже имеют доли, но размеры долей в общем имуществе заранее не определены. Они устанавливаются лишь при прекращении отношений общей собственности или при выделе участника. Как правило, подобный режим имущества существует в отношении имущества супругов, нажитого в браке. По соглашению участников совместной собственности (или по решению суда, если согласие не достигнуто) на общее имущество может быть установлена долевая собственность.

Обособленный баланс

Имущество, которое приобретено или создано в результате совместной деятельности, отражается уполномоченным товарищем в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на его приобретение и изготовление. Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других вложений ведется в общеустановленном порядке. В общеустановленном порядке также начисляется амортизация в обособленном балансе (п. 18 ПБУ 20/03).

Поскольку товарищество не является юридическим лицом, бухгалтерская отчетность по нему в налоговый орган не представляется.

Товарищ, ведущий общие дела, сообщает участникам товарищества сведения о совместной деятельности, необходимые для формирования бухгалтерской и налоговой отчетности, в порядке и сроки, установленные договором. В то же время информация не может быть представлена позднее сроков, установленных Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (п. 20 ПБУ 20/03). Таким образом, сведения направляются не позднее чем за 30 дней по окончании квартала или 90 дней по окончании года.

Распределение полученной прибыли

Прибыль, полученная в результате совместной деятельности, признается общей долевой собственностью товарищей (п. 1 ст. 1043 ГК РФ).

Прибыль распределяется между участниками согласно заключенному договору, например пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело (п. 19 ПБУ 20/03).

На дату принятия решения о распределении прибыли товарищ, ведущий общие дела, в обособленном балансе отражает кредиторскую задолженность перед товарищами по перечислению им прибыли.

Каждый товарищ, получив сведения о своей доле прибыли, включает ее в состав операционных доходов (п. 14 ПБУ 20/03) и делает в учете запись:

ДЕБЕТ 76-3 КРЕДИТ 91-1
— отражена сумма прибыли, причитающаяся к получению по договору простого товарищества.

Воспользуемся условиями предыдущих примеров. По договору простого товарищества полученная прибыль распределяется между товарищами пропорционально их вкладу в совместную деятельность.

Предположим, по данным бухгалтерского учета по итогам работы за 9 месяцев 2005 года товарищество получит прибыль 500 000 руб.

В обособленном балансе товарищества 30 сентября 2005 года будут сделаны записи:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
— 500 000 руб. — отражена прибыль, полученная от совместной деятельности;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84
— 500 000 руб. — отражена прибыль, подлежащая распределению между товарищами;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75-2 субсчет «ООО “Алко”»
— 105 000 руб. (500 000 руб. х 21%) — распределена прибыль, полученная от совместной деятельности, в пользу ООО «Алко»;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75-2 субсчет «ООО “Восток”»
— 170 000 руб. (500 000 руб. х 34%) — распределена прибыль, полученная от совместной деятельности, в пользу ООО «Восток»;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75-2 субсчет «ЗАО “Полет”»
— 225 000 руб. (500 000 руб. х 45%) — распределена прибыль, полученная от совместной деятельности, в пользу ЗАО «Полет»;
ДЕБЕТ 75-2 субсчет «ООО “Алко”» КРЕДИТ 51
— 105 000 руб. — перечислена часть прибыли, причитающаяся ООО «Алко»;
ДЕБЕТ 75-2 субсчет «ООО “Восток”» КРЕДИТ 51
— 170 000 руб. — перечислена часть прибыли, причитающаяся ООО «Восток»;
ДЕБЕТ 75-2 субсчет «ЗАО “Полет”» КРЕДИТ 51
— 225 000 руб. — перечислена часть прибыли, причитающаяся ЗАО «Полет».

В бухгалтерском учете ООО «Алко» распределение прибыли будет отражено проводкой:

ДЕБЕТ 76-3 КРЕДИТ 91-1
— 105 000 руб. — начислена прибыль от совместной деятельности, которая причитается к получению;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76-3
— 105 000 руб. — получена прибыль, которая причитается к получению по итогам работы простого товарищества за 9 месяцев.

В бухгалтерском учете ООО «Восток» и ЗАО «Полет» будут сделаны аналогичные записи на сумму прибыли от участия в простом товариществе.

Ликвидационный баланс

На дату прекращения договора товарищ, ведущий общие дела, составляет ликвидационный баланс. Имущество, причитающееся по итогам раздела каждому товарищу, учитывается как погашение доли вклада каждого товарища в совместную деятельность.

Активы, полученные участниками после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухучету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении такой деятельности. В этом случае может возникнуть разница между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью активов, полученных после прекращения совместной деятельности. Разница включается в состав операционных доходов или расходов при формировании финансового результата (п. 15 ПБУ 20/03). Товарищи, которые применяют упрощенную систему налогообложения, данную разницу в учете не отражают.

Воспользуемся условиями предыдущих примеров. Допустим, после прекращения совместной деятельности оборудование, полученное от ЗАО «Полет» в качестве вклада в совместную деятельность, возвращается ему по остаточной стоимости в обособленном балансе.

За период действия договора простого товарищества начислена амортизация в сумме 10 000 руб. Остаточная стоимость оборудования на момент прекращения совместной деятельности составила 120 000 руб. (130 000 руб. – 10 000 руб.).

ЗАО «Полет» принимает на свой баланс оборудование после прекращения совместной деятельности в счет погашения вклада и делает в бухучете проводки:

ДЕБЕТ 01-1 КРЕДИТ 58-4
— 120 000 руб. — принято на учет основное средство;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-4
— 20 000 руб. (140 000 руб. – 120 000 руб.) — в составе операционных расходов учтена разница между стоимостью полученных активов и оценкой вклада.

ЗАО «Полет» для возвращенного оборудования установило новый срок полезного использования. Амортизация в течение вновь установленного срока полезного использования стала начисляться в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (п. 15 ПБУ 20/03).

Отражение информации в бухгалтерской отчетности

Каждый участник простого товарищества должен отразить сведения об участии в совместной деятельности в своей бухгалтерской отчетности, как того требует пункт 22 ПБУ 20/03. В пояснительной записке к балансу указываются:

  • цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т. д.) и вклад в нее;
  • способ извлечения экономической выгоды или дохода;
  • вид отчетного сегмента (операционный или географический).

Операционный сегмент раскрывает информацию о деятельности организации по производству определенного товара (работы, услуги), а географический сегмент — о географическом регионе, в котором организация осуществляет деятельность;

  • стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
  • суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящиеся к совместной деятельности.

Бухгалтерский учет совместной деятельности

А.В. НЕДОСТУП, аудитор ООО «ИнтерБаланс»

В условиях ограниченности финансовых и производственных ресурсов субъекты предпринимательской деятельности для достижения единовременно поставленных целей объединяют свои ресурсы для ведения совместной деятельности. Это происходит на основании заключения договора простого товарищества (договора о совмест-ной деятельности), связанного с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности.

Исходя из гл. 54 Гражданского кодекса Республики Беларусь по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей законодательству цели.

Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в т.ч. деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

При ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участ-никами либо совместно всеми участниками договора простого товарищества.

При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.

Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре лиц.

Инструкция по бухгалтерскому учету совместной деятельности (утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 декабря 2006 г. № 161; далее — Инструкция по учету совместной деятельности) определяет порядок отражения хозяйственных операций (далее — операции) в бухгалтерском учете коммерческими организациями (далее — организации) при осуществлении совместной деятельности, исключая банки и небанковские кредитно-финансовые организации Республики Беларусь.

Следует учесть, что указанная Инструкция не применяется организациями в случаях:

  • заключения договора о создании хозяйственной группы;
  • заключения договора простого товарищества, который не связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности.

В целях применения Инструкции по учету совместной деятельности совместную деятельность следует понимать как предпринимательскую деятельность, осуществляемую двумя или более организациями на основании заключенного между ними договора о создании хозяйственного товарищества или договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Отражение в бухгалтерском учете операций осуществляется в зависимости от условий, предусмотренных в договоре простого товарищества (договора о совместной деятельности) (далее — договор простого товарищества).

В данном договоре могут предусматриваться следующие условия:

  • о совместно осуществляемых операциях;
  • совместно используемых активах;
  • совместной деятельности.

Бухгалтерский учет совместно осуществляемых операций или совместно используемых активов в соответствии с договором простого товарищества о совместно осуществляемых операциях или договором простого товарищества о совместно использу-емых активах может осуществляться самостоятельно каждым из участников.

При этом участник, на которого в соответствии с указанными договорами возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества, осуществляет обособленный бухгалтерский учет и составляет отдельный баланс по хозяйственным операциям, связанным с совместным осуществлением операций или совместным использованием активов, а также исполняет налоговые обязательства этих участников.

Совместно осуществляемыми операциями по договору простого товарищества признаются операции, связанные с выполнением каждым участником договора определенного этапа производства продукции, выполнения работ, оказания услуг.

При совместно осуществляемых операциях участники используют принадлежащие им активы, осуществляют свою часть расходов и обязательств, имеют право на получение части прибыли (убытков) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, связанных с осуществлением совместных операций.

Расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям каждым участником отражаются на субсчетах, открываемых к соответствующим синтетическим счетам бухгалтерского учета. Участник понесенные им расходы, возникшие обязательства, связанные с совместно осуществляемыми операциями по договору простого товарищества, ежемесячно передает участнику, на которого возложено ведение общих дел или получение выручки. Указанная хозяйственная операция в бухгалтерском учете участника отражается на счетах учета расчетов.

Участник, которому поручено ведение общих дел и выполняющий заключительный этап работ по договору, подлежащий получению каждым участником договора финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг за вычетом исполненных налоговых обязательств отражает в бухгалтерском учете в качестве обязательства перед участниками.

Активы по договору простого товарищества, предусматрива-ющего условия о совместном использовании активов, признаются совместно используемыми в случае, когда они находятся в общей долевой собственности участников, и участники заключают договор простого товарищества для осуществления предпринимательской деятельности.

Активы, принадлежащие участникам на праве долевой собственности и внесенные в качестве вкладов, продолжают учитываться ими на соответствующих счетах бухгалтерского учета, по соответствующим статьям баланса и в составе финансовых вложений не отражаются.

Участники обеспечивают раздельный бухгалтерский учет понесенных расходов, возникших обязательств в результате совместного использования активов.

Участники понесенные расходы и возникшие обязательства, связанные с совместным использованием активов по договору простого товарищества, ежемесячно передают участнику, на которого возложено ведение общих дел или получение выручки. Указанная операция в бухгалтерском учете участников отражается на счетах учета расчетов.

Участниками полученная за отчетный период доля финансовых результатов от совместного использования активов по договору простого товарищества в бухгалтерском учете отражается в составе операционных доходов либо расходов.

По договору простого товарищества, предусматривающему условия о совместной деятельности, участники в зависимости от ведения бухгалтерского учета общего имущества участников и отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, подразделяются на участников, которые внесли имущество в качестве вклада в общее дело, и участ-ника, осуществляющего ведение общих дел от имени всех участ-ников, а также ведение бухгалтерского учета общего имущества и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности (далее — организация — доверенное лицо).

Бухгалтерский учет у организации-участника, которая вносит вклад в совместную деятельность

Участники, которые внесли имущество в качестве вклада в общее дело, активы, внесенные в качестве вкладов по договору простого товарищества, в бухгалтерском учете отражают на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет «Вклады по договору совместной деятельности» в оценке, предусмотренной договором простого товарищества.

Бухгалтерский учет активов осуществляется по каждому договору простого товарищества и видам активов, внесенных в качестве вкладов.

Основные средства, внесенные участниками в качестве вкладов в общее имущество, в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» и кредиту счета 01 субсчет «Собственные основные средства» на сумму первоначальной стоимости передаваемых основных средств. Сумма начисленной амортизации списывается в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 субсчет «Выбытие основных средств». Остаточная стоимость передаваемых объектов отражается по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2 «Операционные расходы» и кредиту счета 01 субсчет «Выбытие основных средств». Одновременно по кредиту субсчета 91/1 «Операционные доходы» в корреспонденции с дебетом счета 58 субсчет «Вклады по договору совместной деятельности» отражается сумма вклада в оценке согласно договору простого товарищества.

Пример 1
Организация в соответствии с договором простого товарищества вносит в совместную деятельность объект основных средств, стоимость которого составляет 10 000 тыс. руб. Амортизация этого объекта основных средств составила 2000 тыс. руб. Соответственно, сумма вклада составит 8000 тыс. руб.

При этом в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Еще по теме:

  • Ук рф ущерб в крупном размере Размер ущерба, являющегося основанием для уголовного преследования бизнесменов, может быть повышен Президент РФ Владимир Путин внес на рассмотрение Госдумы два документа, направленных на уменьшение рисков при ведении предпринимательской […]
  • Куда подавать заявление на развод нижний новгород Куда подавать заявление на развод Добрый день. Если у Вас есть несовершеннолетний ребенок, то ГПК РФ позволяет Вам подать исковое заявление о расторжении брака по своему месту жительства. Если потребуется помощь в этом вопросе, […]
  • Право собственности на недвижимость и другие вещные права Право собственности и другие вещные права Гражданское право Предмет и методы гражданского права Принципы гражданского права Система гражданского права Право собственности и иные виды вещных прав Следует различать […]
  • Как написать заявление о заключении брака Как написать заявление о заключении брака Электронную форму бланка заявления, соответствующую форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 31.10.98 №1274, Вы можете взять здесь: Заявление распечатывается с оборотом в одном […]
  • Юрист по уголовному праву обучение Юрист по уголовным делам в Барнауле Навигация по странице: Более 7-ми лет арбитражной практики в сфере ЖКХ и энергетике; Исполнитель защитит ваши интересы при обвинении или подозрении в;; Вы можете заказать печать и штамп с любой […]
  • Конкурсы вакансий юристов Юриспруденция в Киеве за 30 дней За 30 дней За 14 дней За 7 дней За 1 день Юрист-международник , 23000 грн Полная занятость. Международная компания O.L.KAR приглашает в свою команду юриста-международника. Требования: опыт […]