Налогообложение ТСЖ при УСН в 2017 году

Актуально на: 1 марта 2017 г.

Для совместного управления общим имуществом многоквартирного дома собственники помещений могут объединяться в товарищества собственников жилья (ТСЖ) (ст. 135 ЖК РФ). Как вести бухучет и платить налоги ТСЖ при УСН, расскажем в нашей статье.

Бухучет в ТСЖ на упрощенке в 2017 году: проводки

ТСЖ является некоммерческой организацией (пп. 4 п. 3 ст. 50 ГК РФ). Средства ТСЖ состоят из следующих (п. 2 ст. 151 ЖК РФ):

  • обязательные платежи, вступительные и иные взносы членов ТСЖ;
  • платежи от собственников жилья, которые не являются участниками ТСЖ;
  • доходы от предпринимательской деятельности ТСЖ, направленной на выполнение целей, задач и обязанностей ТСЖ (ст. 152 ЖК РФ);
  • субсидии на эксплуатацию общего имущества, проведение текущего и капитального ремонта, предоставление отдельных видов коммунальных услуг и иные субсидии;
  • прочие поступления.

Учет целевых средств ТСЖ ведет на счете 86 «Целевое финансирование». К счету 86 необходимо открыть субсчета в разрезе источников поступления средств. Рассмотрим бухгалтерский учет взносов ТСЖ, кроме платежей за жилищно-коммунальные услуги, учет которых будет рассмотрен ниже.

Учет предпринимательской деятельности ТСЖ ведется в обычном порядке с использованием счета 90 «Продажи».

Налогообложение ТСЖ при УСН в 2017 году

При определении доходов при УСН не учитываются, в частности, доходы, полученные в рамках целевого финансирования (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ) и целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ). К ним ТСЖ может, в частности, отнести:

  • вступительные и членские взносы участников ТСЖ;
  • пожертвования;
  • бюджетные средства на финансирование капремонта в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 № 185-ФЗ и ЖК РФ;
  • средства собственников жилья, поступающие в ТСЖ на проведение ремонта.

Доходы эти не учитываются только в том случае, если ТСЖ ведет раздельный учет доходов и расходов по целевым средствам. Если раздельный учет отсутствует, то целевые поступления учитываются в доходах упрощенца на общих условиях.

Порядок ведения раздельного учета ТСЖ разрабатывает самостоятельно и закрепляет его в своей учетной политике для целей налогообложения. В качестве примеров для разработки регистров учета поступления и использования целевых средств можно использовать образцы регистров, приведенные в Рекомендациях МНС РФ.

При этом в КУДиР ТСЖ на упрощенке не отражает доходы и расходы, которые не учитываются при расчете налога при УСН.

Коммунальные платежи ТСЖ: учет и налогообложение

Основная проблема ТСЖ при упрощенке – порядок учета сумм, поступивших товариществу в качестве оплаты жилищно-коммунальных услуг.

Если в уставе ТСЖ отдельно выделена его обязанность обеспечивать жилищно-коммунальными услугами членов ТСЖ и от их имени и за их счет заключить договоры с поставщиками коммунальных услуг, то в доходах будут учтены не коммунальные платежи, поступившие упрощенцу, а лишь сумма вознаграждения ТСЖ за свои посреднические услуги (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо ФНС РФ от 22.04.2011 № КЕ-4-3/[email protected] ).

Платежи собственников жилья, которые не являются участниками ТСЖ, в этом случае будут облагаться налогом при УСН в полной сумме, если ТСЖ не заключило с ними индивидуальные агентские договоры. При УСН «доходы минус расходы» ТСЖ сможет в этом случае учесть в своих расходах суммы предъявленных ему коммунальных услуг.

Если в уставе ТСЖ обязанность по обеспечению жилищно-коммунальными услугами отдельно не прописана, то ТСЖ необходимо заключить с жильцами агентские договоры, а затем договоры на оказание услуг с ресурсоснабжающими организациями. В этом случае в доходах ТСЖ на упрощенке будет учтено лишь вознаграждение за услуги агента (письмо Минфина от 11.03.2012 № 03-11-06/2/39 , письмо Минфина от 26.04.2013 № 03-11-06/2/14773 ).

Таки образом, если в уставе ТСЖ не прописана обязанность обеспечивать жилищно-коммунальные услуги и не заключены агентские договоры с жильцами, то ТСЖ будет признавать коммунальные платежи в составе своих доходов. Бухучет коммунальных платежей будет выглядеть так:

Налогообложение ТСЖ при УСН в 2017 — 2018 году

Отчетность и налогообложение ТСЖ при УСН в 2017 году это актуальные вопросы, поскольку в настоящее время именно товарищество собственников жилья является наиболее эффективной формой управления МКД. Многие ТСЖ при организации своей работы останавливают выбор на УСН, поскольку это существенно упрощает их работу.

Особенности ТСЖ

Товарищество собственников жилья (ТСЖ) является некоммерческой компанией (может получать прибыль, но не может выплачивать дивиденды). Оно объединяет в себя владельцев квартир в многоквартирном здании для упрощения управления. (ст. 135, 161 ЖК РФ).

Такое объединение необходимо для непрерывного решения возникающих задач по обеспечению граждан проживающих в доме, теплом, электроэнергией, водой, а также для организации своевременного обслуживания общедомового оборудования и пространства, проведения ремонтных работ и т.д.

Под общее управление объединения попадает:

  • общая собственность в доме
  • собственность владельцев квартир в нескольких домах.

Среди основных целей создания ТСЖ можно выделить следующие:

  • пользование и распоряжение общей собственностью;
  • обеспечение сохранности общего имущества;
  • организация постоянного предоставления жильцам дома коммунальных услуг;
  • решение других необходимых вопросов.

Финансирование деятельности ТСЖ осуществляется за счет членских взносов и обязательных платежей. Суммы платежей и взносов определяются путем голосования.

Основными доходами ТСЖ являются:

  • взносы членов ТСЖ;
  • коммунальные платежи и квартплата;
  • доходы от хозяйственной деятельности;
  • бюджетные субсидии;
  • другие поступления.

Все поступления ТСЖ перераспределяются на оплату нужд товарищества. Прибыль у таких объединений образуется редко.

Законодательство дает возможность ТСЖ работать на упрощенке. Рассмотрим, каким образом осуществляется переход ТСЖ на УСН, а также главные вопросы по осуществлению налогообложения ТСЖ при УСН в 2017 году.

Налогообложение ТСЖ при УСН в 2017 году

Товарищество может перейти на упрощенку по своему желанию. Для этого достаточно обратиться в ИФНС и написать соответствующее заявление. Если ТСЖ только зарегистрировалось, то оно должно перейти на УСН в течение 30 дней после постановки на учет. Если объединение работало на ОСНО, то переход возможен только с начала года. Уведомить о желании работать на УСН нужно предварительно, то есть до 31 декабря.

Кроме того, переход на упрощенку возможен только при соблюдении условий, предусмотренных ст. 346.12 и 346.13 НК РФ:

  • среднесписочная численность сотрудников должна составлять не более 100 человек;
  • выручка за год должна составлять до 150 млн. руб.;
  • остаточная стоимость активов – не более 150 млн. руб.

Применение УСН вовсе не означает, что ТСЖ не должно платить другие налоги. УСН позволяет отказаться от уплаты только 3 налогов:

  • на имущество организаций;
  • на прибыль;
  • НДС, кроме случаев, когда ТСЖ является налоговым агентом или посредником.

Остальные налоги (в т.ч. водный, транспорный, земельный, государственные пошлины) упрощенцы должны уплачивать в том же порядке, что и объединения на ОСНО.

И, конечно же, ТСЖ на УСН не освобождены от обязанности уплачивать страховые взносы.

Налоговый период на УСН составляет календарный год. Авансы платятся ежеквартально до 25 числа месяца следующего за отчетным кварталом. Декларацию налогоплательщики представляют в ФНС один раз по окончании года.

ТСЖ при УСН «Доходы»

При УСН «Доходы» ТСЖ будет брать во внимание только полученные от своей деятельности доходы. ТСЖ обязательно должны отразить их в КУДиР (ст. 346.24 НК РФ).

По ст. 346.15 НК РФ упрощенцы должны учитывать реализационные (ст. 249 НК РФ) и внереализационные (ст. 250 НК РФ) доходы.

А в ст. 251 НК РФ прописаны те поступления денежных средств, которые не принимаются во внимание при расчете УСН-налога. В частности, в список входят целевые поступления в виде бюджетных субсидий и средств собственников на проведение ремонтных работ, а также денежные поступления на содержание ТСЖ и ведение им деятельности в соответствии с уставом (членские взносы, пожертвования, поступления на формирование резерва и др.)

ВАЖНО! Не учитывать эти суммы в доходах можно только при условии ведения раздельного учета доходов и расходов, которые возникают вследствие целевого финансирования. В противном случае ТСЖ платит с них единый налог на общих основаниях.

Из доходов ТСЖ может вычесть страховые взносы, которые уплачены объединением физическим лицам (п. 3 ст. 346.21 НК РФ) и выплаченные за счет средств ТСЖ суммы пособий по временной нетрудоспособности. Но снизить налог можно лишь до 50%.

Основной проблемой ТСЖ на УСН является учет коммунальных платежей. Их сумму нужно отражать в доходах, так как нельзя считать такие поступления целевыми. Это будет выручка. Но при условии применения УСН «Доходы минус расходы», в расходы можно включить оплату коммунальных услуг. Не учитывать коммунальные платежи в составе доходов можно, если заключить с жильцами агентские договоры и договоры на оказание услуг с обслуживающими компаниями. Тогда в доходах будет учитываться лишь вознаграждение в качестве агента, а оно может быть минимальным (письмо Минфина от 26.04.2013 № 03-11-06/2/14773).

ТСЖ при УСН «Доходы минус расходы»

В этом случае доходы признаются аналогично предыдущему варианту, разница заключается в том, что из них можно вычесть расходы. При этом ТСЖ может применять установленный перечень расходов, за рамки которого оно выходить не может. Он прописан в ст. 346.16 НК РФ.

При этом иногда расходы могут входить в какую-то группу указанного перечня, поэтому п. 2 данной статьи содержит норму, о том, что при признании расходов упрощенцам нужно принимать во внимание положения гл. 25 НК РФ. Например, перечень материальных расходов будет более развернутым, если обратиться к ст. 254 НК РФ.

Важно помнить, что можно признать лишь расходы, которые будут экономически выгодны для ТСЖ и будут направлены на получение им прибыли. Подтверждение расходов первичными документами является обязательным.

Как выбрать ТСЖ объект налогообложения при УСН

Выбор объекта «Доходы» делает налоговый учет ТСЖ более простым, а расчет УСН-налога более понятным. Ведь в этом случае не нужно иметь дело с расходами. С другой стороны объект «Доходы минус расходы» может быть для определенного ТСЖ гораздо выгоднее. Это особенно актуально для тех ТСЖ, доходы и расходы которых не сильно отличаются по суммам, или которые работают в убыток. В этом случае минимальный налог составит 1% (п. 6, ст. 346.18 НК РФ). А при объекте «Доходы» размер ставки – 6%. Кроме того при УСН «Доходы» страховые взносы и больничные за счет средств ТСЖ вычитаются из доходов не полностью, а только на 50%. Поэтому перед принятием решения о переходе ТСЖ на УСН участники объединения должны сделать соответствующие подсчеты и принять оптимальное решение.

Отчетность ТСЖ на УСН в 2017 году

Согласно п. 2 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ бухгалтерская отчетность ТСЖ на УСН в 2017 году должна включать в себя:

  • бухгалтерский баланс;
  • отчет о прибылях и убытках;
  • отчет о целевом использовании полученных средств.
  • декларация по УСН;
  • декларация по транспортному налогу (если на балансе ТСЖ числятся транспортные средства);
  • декларация по земельному налогу (если ТСЖ является правообладателем земельного участка)

Отчетность по работникам:

  • в ИФНС —2-НДФЛ, 6-НДФЛ, ЕРСВ и среднесписочная численность;
  • в ФСС —4-ФСС;
  • в ПФР — СЗВ-М.

Итоги

В настоящее время многие ТСЖ выбирают именно упрощенку. Однако это не всегда выгодно и не обязательно упрощает ведение деятельности и налогового учета. Налогообложение и отчетность ТСЖ при УСН имеет свою специфику. Она в первую очередь обусловлена целями, задачами и функциями конкретного ТСЖ в управлении общим имуществом.

В целом применение УСН для ТСЖ выгодно при условии правильного выбора объекта налогообложения. Поэтому перед тем как принять решение о применении УСН и выборе объекта налогообложения важно предварительно посчитать, какие доходы и расходы будут характерны для конкретно этого объединения. И только на основании сделанных расчетов принимать решение о выборе системы налогообложения. Взвешенное решение — это залог успеха в работе такой некоммерческой организации.

Доходы при УСН — 2017

Учет доходов для «упрощенцев» фактически имеет решающее значение, поскольку независимо от применяемого объекта налогообложения непосредственно влияет на налоговую базу. Соответственно, перед составлением налоговой декларации при УСНО необходимо еще раз тщательно проанализировать все поступления за 2017 год денежных и неденежных средств на предмет их отнесения к доходам, учитываемым при УСНО. О том, какие виды доходов вызвали наибольшее количество вопросов у «упрощенцев» в 2017 году и какие разъяснения дали представители контролирующих органов по этим вопросам, читайте в предложенном материале

ОБЩИЙ ПОРЯДОК УЧЕТА ДОХОДОВ ПРИ УСНО.

Порядок учета доходов при УСНО, регламентированный ст. 346.15 и 346.17 НК РФ, принципиально отличается от учета доходов при других налоговых режимах.

Основные правила учета доходов при «упрощенке» следующие:

  • порядок учета доходов не зависит от применяемого объекта налогообложения, то есть он одинаков и для объекта «доходы», и для объекта «доходы минус расходы»;
  • учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). При этом из доходов исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) – речь идет об НДС, выставленном «упрощенцем»;
  • не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, а также доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, и доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ;
  • применяется кассовый метод учета доходов, то есть датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом;

установлен особый порядок учета доходов:

  • в виде выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест,
  • в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209‑ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 209‑ФЗ);
  • в виде средств финансовой поддержки, полученных за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ по сертификату на привлечение трудовых ресурсов в субъекты РФ;
  • доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

ДОХОДЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ УСНО.

В таблице 1 приведены разъяснения представителей Минфина и ФНС по вопросу учета доходов при УСНО, которые были даны в 2017 году: приведенные доходы учитываются при определении налоговой базы.

Об учете доходов ТСЖ на «упрощенке»

Министерство финансов РФ письмо от 27.04.2010 № 03-05-05-02/28

1. ТСЖ создано в соответствии с ЖК РФ как некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.

Решением общего собрания для каждого члена ТСЖ определена сумма ежемесячного взноса на содержание общего имущества многоквартирного дома, которая вносится в кассу или на расчетный счет ТСЖ и которая является целевым взносом, так как полностью соответствует определению целевых поступлений, данному в п. 2 ст. 251 НК РФ: к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся членские взносы, построенные на принципе обязательного членства.

Согласно п. 2 ст. 151 ЖК РФ средства ТСЖ состоят из:

Должно ли ТСЖ вносить в Книгу учета доходов и расходов в графу 4 ежемесячные членские взносы, поступающие на содержание общего имущества многоквартирного дома, а в графу 5 расходы на осуществление уставной деятельности товарищества и на содержание, обслуживание, эксплуатацию и ремонт общего имущества?

Должно ли ТСЖ платить налог 15%, если у него нет доходов, указанных в ст. ст. 249, 250 НК РФ?

2. В кадастровом паспорте земельного участка указаны обладатели прав на земельный участок — собственники помещений многоквартирного дома; вид права — общая долевая собственность.

Признается ли ТСЖ налогоплательщиком земельного налога, если ТСЖ не является обладателем права на земельный участок? Должно ли ТСЖ представлять налоговую декларацию по земельному налогу?

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо и сообщается следующее.

1. В соответствии со ст. 135 Жилищного кодекса Российской Федерации товариществом собственников жилья (далее — ТСЖ) признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.

Средства ТСЖ состоят, в частности, из обязательных платежей, вступительных и иных взносов членов товарищества.

Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 251 Кодекса к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

Таким образом, товарищество собственников жилья, применяющее упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы не учитывает вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья его членами.

Согласно п. 2.4 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядков их заполнения», доходы, указанные в ст. 251 Кодекса, в графе 4 разд. 1 «Доходы и расходы» Книги не учитываются.

Что касается других обязательных платежей, поступающих ТСЖ, то в соответствии со ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет организации, должны учитываться в составе ее доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Если ТСЖ применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то платежи на оплату коммунальных услуг (например, плата за свет, горячую и холодную воду, вывоз мусора и т.п.) одновременно с отражением их в доходной части ТСЖ принимает к вычету в составе расходов, так как они перечисляются соответствующим организациям, оказывающим эти услуги (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса).

Подпунктом 9 п. 1 ст. 251 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, в случае если предпринимательская деятельность ТСЖ исходя из договорных обязательств является посреднической деятельностью по закупке по поручению собственников помещений в многоквартирном доме коммунальных услуг, то доходом указанной организации будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

2. В соответствии со ст. 388 гл. 31 «Земельный налог» Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок.

В силу п. 1 ст. 398 Кодекса обязанность по представлению в налоговые органы налоговой декларации по земельному налогу возложена на организации, являющиеся налогоплательщиками земельного налога в соответствии со ст. 388 Кодекса.

Минфин: коммунальные платежи – это налогооблагаемый доход ТСЖ

Минфин в своем письме № 03-03-07/82225 от 11.12.2017 в очередной раз разъяснил порядок налогообложения поступлений от жильцов в ТСЖ.

Доходы, не учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поименованы в статье 251 НК.

Так, например, не облагаются целевые поступления, поступившие безвозмездно на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций.

Таким образом, основные условия, при которых данные поступления не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль у НКО, это их безвозмездное поступление на содержание и ведение уставной деятельности.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 248 НК РФ имущество (работы, услуги) считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Как следует из положений статьи 155 ЖК РФ, членами ТСЖ вносятся обязательные платежи и взносы, связанные с оплатой расходов на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, а также с оплатой коммунальных услуг, в порядке, установленном органами управления ТСЖ.

Обязанность внесения таких платежей возникает не в связи с членством в ТСЖ, а в связи с владением и пользованием имуществом в многоквартирном доме.

Не являющиеся членами ТСЖ собственники помещений вносят плату за содержание жилого помещения и плату за коммунальные услуги в соответствии с договорами, заключенными с ТСЖ, в том числе уплачивают взносы на капремонт.

Получая плату от членов ТСЖ и собственников помещений в многоквартирном доме, не являющихся членами ТСЖ, за коммунальные услуги и перечисляя ее ресурсоснабжающим организациям, ТСЖ оказывает жильцам услугу.

Указанная плата за коммунальные платежи не поименована в статье 251 НК РФ, следовательно, подлежит учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе выручки от реализации услуг.

При этом и расходы, связанные с перечислением данных платежей ресурсоснабжающим организациям, также учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Таким образом, дополнительного налогообложения поступивших на расчетный счет ТСЖ средств за коммунальные услуги не происходит.

В случае если деятельность ТСЖ, исходя из договорных обязательств, является посреднической деятельностью (то есть закупка коммунальных услуг осуществляется по поручению собственников помещений в многоквартирном доме), то денежные средства за коммунальные услуги, поступившие на расчетный счет ТСЖ, а также расходы, связанные с перечислением ТСЖ данных платежей ресурсоснабжающим организациям, не будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В данном случае доходом ТСЖ будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

ТСЖ на «упрощенке». Общие правила применения УСНО

Многие ТСЖ переходят на «упрощенку». Однако это не решает целого ряда проблем, а в некоторых случаях может даже не упростить, а усложнить жизнь бухгалтера. В помощь таким товариществам мы предлагаем серию статей о тонкостях применения УСНО в ТСЖ. Для начала же логично напомнить основные нюансы применения «упрощенки».

Дело добровольное

Переход на УСНО производится исключительно по желанию самого налогоплательщика, то есть созданное ТСЖ по умолчанию считается находящимся на общем режиме налогообложения. Для того, чтобы применять УСНО, нужно подать специальное заявление. По общему правилу это делается в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого ТСЖ хочет перейти на «упрощенку». Однако для вновь созданных организаций есть особая норма: им надо подать такое заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве, после чего они могут применять УСНО начиная с даты постановки на учет.

Конечно же, это не означает, что перейти на данный спецрежим могут все желающие. В главе 26.2 НК РФ перечислен целый ряд ограничений и требований к тем, кто может претендовать на применение «упрощенки».

Прежде всего подчеркнем, что запрета на применение УСНО некоммерческими организациями (к таковым относится и ТСЖ) в налоговом законодательстве нет, поэтому принципиально переход ТСЖ на «упрощенку» возможен, если соблюдаются остальные условия.

В частности, необходимо, чтобы средняя численность работников за каждый отчетный (налоговый) период не превышала 100 человек, а остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов (НМА) – 100 млн руб. Причем состав основных средств и НМА определяется по правилам налогового законодательства: в расчет принимаются только те объекты, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 НК РФ, а вот их стоимость нужно рассчитывать в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Кроме того, существуют лимиты доходов, при превышении которых применять УСНО нельзя. Причем в расчет принимаются не только выручка (доходы от реализации), но и внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ).

В частности, в течение 2012 года применять «упрощенку» можно лишь до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом за текущий год, не превысит 60 млн руб.

Если же происходит превышение (как по доходам, так и по численности работников или стоимости основных средств и НМА), организация утрачивает право на применение УСНО и считается перешедшей на общий режим с начала того квартала, в котором было допущено превышение. Значит, нужно задним числом посчитать и уплатить все налоги, предусмотренные общей системой налогообложения, а вот пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей за этот квартал не взимаются.

Чтобы получить право на применение УСНО с 1 января 2012 года, в заявлении, которое подавалось в октябре – ноябре 2011 года, следовало указать доходы за девять месяцев 2011 года, которые не должны были превышать 45 млн руб.

А вот в случае, если ТСЖ, пока не применяющее «упрощенку», захочет перейти на этот спецрежим с 1 января 2013 года, нужно руководствоваться уже другими лимитами.

Во-первых, лимит доходов за девять месяцев 2012 года не должен превышать величину, установленную абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ, действие которого было приостановлено только до 1 октября 2012 года, с учетом требований ст. 3 Федерального закона от 19.07.2009 № 204-ФЗ.

Исходя из указанных норм, нужно взять лимит, равный 15 млн руб., с учетом его индексации на 2009 год. Однако в отношении того, какой в итоге получается размер предельной величины доходов за девять месяцев 2012 года, дающий право на переход на УСНО с 2012 года, сложилась неоднозначная ситуация.

Дело в том, что с 2006 по 2009 год Минэкономразвития ежегодно устанавливало новый коэффициент-дефлятор на каждый год.

Финансисты в 2009 году заявляли, что предельные размеры доходов нужно индексировать только на один (последний) коэффициент-дефлятор, установленный на текущий год. По их мнению, в 2009 году лимит доходов за девять месяцев составлял 23 070 000 руб. (письма от 10.03.2009 № 03-11-09/93,от 03.03.2009 № 03-11-06/2/33).

Однако Президиум ВАС в Постановлении от 12.05.2009 № 12010/08указал, что индексировать предельные величины нужно не только на коэффициент, установленный на очередной год, но и на те коэффициенты, которые применялись ранее. Эту позицию поддержали и налоговые органы (письма ФНС РФ от 31.08.2009 № ШС-22-3/[email protected], от 03.07.2009 № ШС-22-3/[email protected]). Если следовать этой логике, получается, что лимит дохода за девять месяцев, ограничивающий право перейти на УСНО с 1 января 2013 года, должен признаваться равным 43 428 077 руб.

Аналогичная проблема возникнет в 2013 году при определении предельного размера годовых доходов, при превышении которого организация утрачивает право на применение УСНО. Ведь с 1 января 2013 года возобновляется действие п. 4 ст. 346.13 НК РФ, которым был установлен годовой лимит на уровне 20 млн руб., и фактически в течение 2013 года применять этот лимит нужно будет в том размере, который действовал в 2009 году, с учетом индексации [1] .

Единый налог не заменяет других налогов

Единый налог… Звучит, конечно, заманчиво и гордо, однако на практике все не так радужно.

Фактически в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСНО освобождает от уплаты только трех налогов, причем в отношении двух из них есть оговорки.

При переходе на УСНО не нужно уплачивать:

1) налог на имущество – однозначно;
2) налог на прибыль – за исключением налога, уплачиваемого с дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств согласно п. 3, 4 ст. 284 НК РФ;
3) НДС – кроме налога, подлежащего уплате:

  • при ввозе товаров на территорию РФ и другие территории, находящиеся под ее юрисдикцией (при импорте);
  • при осуществлении деятельности в соответствии с договором простого товарищества, инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ (ст. 174.1 НК РФ);
  • в связи с исполнением обязанности налогового агента.

Последнее вытекает из п. 5 ст. 346.11 НК РФ, в котором уточняется, что «упрощенцы» не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ. Причем это касается не только НДС, но и НДФЛ.

Все остальные налоги, в том числе транспортный, земельный и водный, а также государственные пошлины нужно уплачивать на общих основаниях.

Ну и, конечно, никто не освобождает «упрощенцев» от необходимости уплачивать страховые взносы, предусмотренные действующим законодательством.

Заплатить и отчитаться…

Налоговым периодом считается календарный год. Он разделен на отчетные периоды: I квартал, полугодие и девять месяцев.

Исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу нужно ежеквартально не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Например, авансовый платеж за I квартал 2012 года должен был быть уплачен не позднее 25 апреля 2012 года, а авансовый платеж за полугодие (с зачетом суммы, уплаченной по итогам I квартала) – не позднее 25 июля 2012 года.

Декларация же подается только один раз в год – по итогам налогового периода. Организации-«упрощенцы» должны делать это не позднее 31 марта следующего года. В этот же срок должен уплачиваться и единый налог по итогам года (в том числе минимальный налог – в установленных случаях).

Два объекта на выбор

В случае если организация все-таки решит перейти на «упрощенку», еще до подачи заявления ей следует определиться с объектом налогообложения.Глава 26.2 НК РФ предлагает на выбор два варианта.

Во-первых, можно рассчитывать единый налог с суммы получаемых доходов без учета понесенных расходов. В этом случае ставка налога составляет 6%. Причем сумму исчисленного налога можно уменьшать на суммы уплаченных страховых взносов и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (в части, оплачиваемой за счет средств работодателя).

Во-вторых, существует возможность исчислять налог исходя из разницы между полученными доходами и понесенными расходами. Однако, к сожалению, принять в расчет можно не все расходы, а лишь те, которые перечислены в закрытом перечне, приведенном в ст. 346.16 НК РФ. В этом случае ставка будет составлять 15% (законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков). Более того, при этом варианте в случае, если по итогам года получены убытки («разрешенные» расходы превысили доходы) или доходы ненамного превышают расходы, придется платить так называемый минимальный налог. Этому вопросу будет посвящена одна из следующих статей данной серии.

Выбранный объект налогообложения можно менять каждый год. Однако делать это в течение налогового периода (календарного года), конечно же, нельзя. Чтобы изменить объект налогообложения, нужно подать уведомление в налоговую инспекцию до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает такое изменение. Например, если в 2012 году ТСЖ применяет объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», а с 2013 года хочет перейти на объект «доходы», подать такое уведомление надо до 20 декабря 2012 года.

Рассмотрим более подробно каждый из вариантов.

Объект «Доходы»

При этом варианте для целей налогообложения надо учитывать только полученные доходы. Именно их записывают в книгу учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ).

В силу ст. 346.15 НК РФ нужно учитывать:

  • доходы от реализации, определяемые на основании ст. 249 НК РФ;
  • внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

А вот доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются.

Это значит, что ТСЖ, применяющие «упрощенку», не должны учитывать, отражать в книге и принимать в расчет при исчислении единого налога следующие суммы:

1) целевое финансирование в виде средств бюджетов, выделяемых ТСЖ на долевое финансирование проведения капитального ремонта МКД в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 № 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
2) целевое финансирование в виде средств собственников помещений в МКД, поступающих на счета ТСЖ, осуществляющих управление такими домами, на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества в МКД (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
3) целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, предусмотренные п. 2 ст. 251 НК РФ, в том числе:

  • осуществленные согласно законодательству РФ о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов);
  • пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ;
  • доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров;
  • отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые проводятся ТСЖ его членами;
  • средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов на осуществление уставной деятельности.

Правда, чтобы воспользоваться этими «льготами», необходимо обеспечить раздельный учет доходов и расходов, полученных и произведенных в рамках целевого финансирования и целевых поступлений. При отсутствии же раздельного учета подобные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Иными словами, если раздельный учет не ведется, придется все упомянутые выше доходы также вносить в книгу и облагать единым налогом.

Как было отмечено выше, если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленный единый налог:

  • на уплаченные страховые взносы с выплат физическим лицам (п. 3 ст. 346.21 НК РФ) на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  • на выплаченные за счет средств работодателя суммы пособий по временной нетрудоспособности.

Однако нужно иметь в виду, что все эти суммы в совокупности могут уменьшить единый налог не более чем на 50%.

Объект «Доходы, уменьшенные на величину расходов»

Правила признания доходов при применении УСНО универсальны. Значит, если организация выбирает второй вариант, признавать доходы нужно точно так же, как и при первом варианте.

Разница заключается в том, что при выборе объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов» полученные доходы можно уменьшить на понесенные расходы.

Правда, нужно иметь в виду, что при выборе этого варианта организация-«упрощенец» лишается права на признание для целей налогообложения всех возможных и обоснованных расходов.

Ей нужно применять нормы ст. 346.16 НК РФ, где приведен закрытый перечень «разрешенных» расходов. Выходить за рамки такого перечня нельзя.

Кроме того, если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшать сумму исчисленного единого налога на уплаченные страховые взносы и предоставленные пособия по временной нетрудоспособности нельзя, ведь эти суммы включаются в состав расходов и уменьшают налоговую базу на основании пп. 7 и 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ соответственно.

Говоря о закрытом перечне, нужно обратить внимание на то, что в некоторых случаях расходы, которые непосредственно в этом перечне не упоминаются, все-таки можно признать, поскольку они могут входить в состав группы расходов, присутствующей в этом перечне.

Неслучайно в п. 2 ст. 346.16 НК РФ уточняется, что расходы, указанные в отдельных подпунктах перечня, приведенного в п. 1 данной статьи, нужно принимать в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций, и делаются ссылки на соответствующие статьи Налогового кодекса.

К примеру, признавать материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) нужно с учетом требований ст. 254 НК РФ, которая позволяет отнести к материальным расходам не только затраты на приобретение сырья, материалов, инструментов, инвентаря, спецодежды, других СИЗ, комплектующих изделий и иного имущества, но и затраты:

  • на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также на производство и (или) приобретение мощности, трансформацию и передачу энергии;
  • на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых и оказываемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение (оказание) этих работ (услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

При этом к работам (услугам) производственного характера относятся, в частности, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги по перевозкам грузов внутри организации.

Аналогичным образом в составе расходов на оплату труда, признаваемых на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, можно учитывать все расходы, которые упоминаются в ст. 255 НК РФ. Сюда, к примеру, могут относиться расходы на добровольное медицинское страхование работников. Хотя непосредственно в перечне (в пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) в качестве «разрешенных» расходов указаны только расходы на обязательное страхование работников, имущества и ответственности (к числу которых относятся, к примеру, расходы на ОСАГО), возможность признания некоторых расходов, связанных со страхованием работников, прописана в п. 16 ст. 255 НК РФ. В частности, к расходам на оплату труда отнесены суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключаемым в пользу работников со страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии, в том числе по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, в размере, не превышающем 6% суммы расходов на оплату труда. О том, что «упрощенцы» могут признавать такие расходы, говорилось, в частности, в письмах Минфина РФ от 30.01.2012 № 03-11-06/2/14 и от 27.09.2011 № 03-11-06/2/133.

Таким образом, конкретный состав расходов в перечне, приведенном в ст. 346.16 НК РФ, нужно изучать с учетом норм соответствующих статей гл. 25 НК РФ.

Ну и, конечно же, расходы, признаваемые при «упрощенке», должны соответствовать общим критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ: быть экономически обоснованными, направленными на получение дохода и подтверждаться первичными документами.

Как выбрать объект?

Главная трудность заключается в выборе объекта налогообложения, который оптимально подходит конкретному ТСЖ. При этом нужно учитывать ряд факторов.

При выборе объекта «доходы» существенно упрощаются налоговый учет и расчет налога. Фактически надо учитывать только полученные доходы. Расходы же можно просто проигнорировать, ведь понадобится лишь информация о суммах уплаченных страховых взносов и предоставленных пособий по временной нетрудоспособности (за счет работодателя).

С другой стороны, объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» может быть более выгодным, если разница между доходами и расходами не слишком велика или фактически организация получает убытки.

В такой ситуации в худшем случае придется уплатить минимальный налог, составляющий 1% полученных доходов. А при объекте «доходы» ставка налога составляет 6% доходов. Кроме того, хотя сумму налога можно уменьшить на уплаченные страховые взносы и выплаченные больничные, сократить налог можно не более чем на 50%. То есть в любом случае при объекте «доходы» придется уплачивать единый налог в размере не меньше 3% суммы полученных доходов.

Более того, при объекте «доходы» эти минимальные 3% придется платить по итогам каждого отчетного периода. Минимальный же налог (при объекте «доходы минус расходы») должен уплачиваться только по итогам года. Также при объекте «доходы минус расходы» в случае, если по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев получены убытки, уплачивать авансовые платежи вообще не придется.

Значит, чтобы выбрать объект налогообложения, нужно прежде всего определить, какие поступления и выплаты могут быть квалифицированы как доходы и расходы, подлежащие признанию при УСНО, спрогнозировать их величину на предстоящий год, а также сопоставить предполагаемые доходы, расходы и, как следствие, суммы налоговых обязательств при каждом из вариантов.

В статье рассмотрены общие принципы применения такого спецрежима, как УСНО. В следующих номерах журнала мы обязательно расскажем о тонкостях определения налоговых доходов и расходов, исчисления единого налога и расчета минимального налога.

[1] По нашим прогнозам, он составит 57 904 103 руб.

Еще по теме:

  • Как развестись в майнкрафт 152 marry Простые Команды в Minecraft Сложные команды, создающие механизмы, мобов, оружие и т.д. смотрите по ссылке команды майнкрафт. Список серверных команд админа в Minecraft можно посмотреть по ссылке. На этой странице команды, которые […]
  • Мировой суд таганрога участок 11 Департамент по обеспечению деятельности мировых судей Ростовской области г. Ростов-на-Дону, ул. Дранко, 108 б, 344018телефоны: 8 (800) 200 5044, (863) 234 50 44факс: (863) 234 50 44 Судебные участки Таганрогского судебного района […]
  • Ск рф ростовской области официальный сайт Ск рф ростовской области официальный сайт Осталось 38 квартир от 45 000 руб/м 2 Жилой квартал Звезда Столицы ул. Нансена, 103/1 старт продаж I этап строительства от 53 000 руб/м 2 Литер 1 Сельмаш ул. В.Пановой, 30 Осталось 4 квартиры от […]
  • Отражение счет фактуры на аванс при покупке Популярные статьи Как отразить выданный аванс Краткое пошаговое руководство Итак, приступим к действиям, настроившись на положительный результат . Шаг - 1 Сначала следует заметить, что выплаченные авансы вы должны отражать лишь на счете […]
  • Ст 85-90 тк рф Статья 86. Общие требования при обработке персональных данных работника и гарантии их защиты Информация об изменениях: Федеральным законом от 30 июня 2006 г. N 90-ФЗ в статью 86 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу по […]
  • Мировой суд 86 участок королев Мировой суд 86 участок королев Судебный участок №86 Адрес:141076 г.о. Королёв, ул. Калининградская, д.12Мировой судья Кулькова Наталья Викторовна тел: 511-00-92, 511-00-81 Судебный участок №87 Адрес:141070 г.о. Королёв, ул. Карла Маркса, […]