Статья 852. Проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на счете

1. Если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет.

Сумма процентов зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены, по истечении каждого квартала.

2. Проценты, указанные в пункте 1 настоящей статьи, уплачиваются банком в размере, определяемом договором банковского счета, а при отсутствии в договоре соответствующего условия в размере, обычно уплачиваемом банком по вкладам до востребования (статья 838).

Комментарий к статье 852 Гражданского Кодекса РФ

1. По общему правилу за пользование денежными средствами на счете клиента банк уплачивает клиенту вознаграждение в виде начисляемых на сумму по счету процентов. Начисление процентов осуществляется банком ежедневно (п. 3.5 Положения ЦБ РФ N 39-П).

Сумма начисленных процентов зачисляется на счет. Сроки зачисления начисленной суммы процентов на счет клиента устанавливаются в один квартал. Договором могут быть предусмотрены иные сроки зачисления процентов.

2. В договоре банковского счета может быть установлено, что банк не выплачивает проценты за пользование денежными средствами на счете клиента.

Проценты по остаткам средств на счетах, открытых в ЦБ РФ и его учреждениях, не начисляются, кроме случаев, установленных ЦБ РФ или договором (см.: телеграмма ЦБ РФ от 1 марта 1996 г. N 27-96 // Вестник Банка России. 1996. N 11).

3. По общему правилу при отсутствии в договоре размера процентов он устанавливается в размере обычно уплачиваемых банком процентов по вкладам до востребования (ст. 838 ГК). В договоре может быть предусмотрен иной размер вознаграждения за пользование денежными средствами на счете клиента. Как правило, вознаграждение клиенту выплачивается в виде годовых процентов.

При наличии встречных требований применяется зачет взаимных требований банка за расчетно-кассовое обслуживание и клиента (ст. 853 ГК).

Статья 852 ГК РФ. Проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на счете

1. Если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет.

Сумма процентов зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены, по истечении каждого квартала.

2. Проценты, указанные в пункте 1 настоящей статьи, уплачиваются банком в размере, определяемом договором банковского счета, а при отсутствии в договоре соответствующего условия в размере, обычно уплачиваемом банком по вкладам до востребования (статья 838).

Комментарии к ст. 852 ГК РФ

1. В договоре банковского счета может быть предусмотрено любое из следующих условий: а) банк обязан платить клиенту за остаток на счете; б) банк не обязан платить клиенту за остаток на счете. При отсутствии любого из перечисленных условий применяется норма п. 1 ст. 852 ГК и предполагается, что банк обязан выплачивать клиенту соответствующее вознаграждение за остаток на счете.

Вознаграждение, причитающееся клиенту, исчисляется, как правило, в виде процентов годовых. Сумма вознаграждения зачисляется на счет клиента ежеквартально. В договоре может быть иной период начисления и выплаты процентов. В соответствии с телеграммой ЦБ РФ от 01.03.96 N 27-96 проценты по остаткам средств на счетах, открытых в ЦБ РФ и его учреждениях, не начисляются, кроме случаев, установленных ЦБ РФ или договором.

2. В договорах, заключенных до введения ГК в действие, нередко отсутствует условие о платном или бесплатном характере использования банком остатка средств на счете. В этом случае обязанность банка платить клиенту за пользование его средствами не возникает и после введения ГК в действие (ст. 422 ГК, ст. 6 Вводного закона).

3. Когда в договоре не определен размер вознаграждения за остаток на счете, величина процентной ставки за пользование средствами клиента определяется в размере процентов, уплачиваемых банком по вкладам до востребования (ст. 838 ГК).

4. При наличии встречных платежных обязательств применяется зачет взаимных требований (ст. 853 и коммент. к ней).

Статья 852. Проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на счете

1. Если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет.

Сумма процентов зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены, по истечении каждого квартала.

2. Проценты, указанные в пункте 1 настоящей статьи, уплачиваются банком в размере, определяемом договором банковского счета, а при отсутствии в договоре соответствующего условия в размере, обычно уплачиваемом банком по вкладам до востребования (статья 838).

Комментарий к Ст. 852 ГК РФ

1. Средства клиента на банковском счете являются вкладом с особым правовым режимом. Пунктом 2 ст. 845 ГК РФ предусмотрено право банка пользоваться средствами клиента на банковском счете, которые он рассматривает как свои кредитные ресурсы (см. комментарий к ст. 845 ГК). За право использовать чужое имущество обоснованно устанавливать вознаграждение, которое предусматривается абз. 1 п. 1 комментируемой статьи, где сформулирована презумпция обязанности банка платить проценты по остатку счета, если в договоре прямо не предусмотрено иное.

2. В тех случаях, когда банк, обязанный уплачивать проценты за пользование денежными средствами клиента, не исполняет надлежащим образом поручение о перечислении денежных средств, должны наступать последствия, предусмотренные п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 19 апреля 1999 г. N 5.

При несвоевременном зачислении банком денежных средств со счета клиента или несвоевременном перечислении их по назначению клиент вправе требовать привлечения банка к ответственности (см. ст. 856 ГК).

Абзац 1 п. 1 комментируемой статьи решает судьбу процентов за остаток счета в указанных выше случаях, когда денежные средства отсутствуют на счете (либо еще не зачислены, либо уже списаны) и по общему правилу отсутствуют правовые основания требовать их начисления.

Согласно комментируемой норме банк обязан начислить проценты на списанные со счета денежные средства, если он с нарушением сроков, установленных ст. 849 ГК РФ:

— несвоевременно зачислил на счет клиента денежные средства, поступившие для клиента от плательщика и зачисленные на корреспондентский счет обслуживающего банка;

— несвоевременно перечислил денежные средства по распоряжению клиента. В этом случае денежные средства, как правило, вовремя списанные со счета клиента, по какой-либо причине не списываются (либо списываются с просрочкой) с корреспондентского счета его банка и не направляются получателю по истечении сроков, установленных ст. 849 ГК РФ. Обычно причина заключается в отсутствии средств на корреспондентском счете обслуживающего банка.

Представляется, что правило об обязанности банка платить проценты в случаях, которые по сути являются нарушениями договора банковского счета, допущенными банком (см. ст. 856 ГК), следовало бы вводить императивной нормой.

Учитывая диспозитивный характер нормы п. 1 комментируемой статьи, все рассмотренные выше правила могут быть изменены или отменены договором банковского счета.

3. В абз. 2 п. 1 комментируемой статьи предусмотрено диспозитивное правило о сроках выплаты банком вознаграждения за пользование средствами клиента. Проценты должны быть выплачены клиенту, как обычно, путем зачисления на его банковский счет по истечении каждого квартала. В договоре может быть установлен иной период начисления и выплаты процентов.

4. Вознаграждение, причитающееся клиенту, исчисляется, как правило, в виде процентов годовых.

В соответствии с телеграммой ЦБ РФ от 1 марта 1996 г. N 27-96 проценты по остаткам средств на счетах, открытых в ЦБ РФ и его учреждениях, не начисляются, кроме случаев, установленных Банком России или договором.

Когда в договоре не определен размер вознаграждения за остаток на счете, величина процентной ставки за пользование средствами клиента определяется согласно правилу п. 2 комментируемой статьи в размере действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ (см. п. 1 ст. 809, ст. 838 ГК и комментарии к ним).

5. При наличии встречных платежных обязательств может применяться зачет взаимных требований (ст. 853 ГК и комментарий к ней).

Статья 852 ГК РФ. Проценты за пользование банком денежными средствами (действующая редакция)

1. Если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на банковском счете клиента, банк уплачивает проценты в размере, определяемом договором банковского счета, сумма которых зачисляется на счет.

Сумма процентов зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены, по истечении каждого квартала.

2. Если в договоре банковского счета не определен размер процентов, указанных в пункте 1 настоящей статьи, проценты уплачиваются в размере, обычно уплачиваемом банком по вкладам до востребования (статья 838).

  • URL
  • HTML
  • BB-код
  • Текст

Комментарий к ст. 852 ГК РФ

1. В силу п. 1 комментируемой статьи банк за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, обязан уплачивать проценты, сумма которых подлежит зачислению на счет последнего. Однако банк может быть освобожден от обязанности по уплате таких процентов, если в договоре банковского счета имеется соответствующее условие.

Сумма процентов за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором. Однако если в договоре отсутствует условие о сроке зачисления процентов, то проценты подлежат зачислению по истечении каждого квартала.

2. По общему правилу проценты за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, уплачиваются банком в размере, определяемом договором банковского счета. Если в договоре отсутствует соответствующее условие, то подлежит применению правило п. 2 комментируемой статьи, в силу которого при отсутствии в договоре условия о размере процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на счете, проценты определяются в размере, обычно уплачиваемом банком по вкладам до востребования. В частности, для начисления процентов за пользование банком денежными средствами может быть применена ставка рефинансирования ЦБ РФ. Судебная практика подтверждает данное положение (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.03.2005 N А78-4605/03-С1-1/155-Ф02-1054/05-С2).

3. Применимое законодательство:

— ФЗ от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности».

4. Судебная практика:

— Постановление Пленума ВАС РФ от 19.04.1999 N 5;

— Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2014 N 09АП-14009/14;

— Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.06.2012 N Ф01-2229/12 по делу N А43-3244/2011;

— Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.06.2005 N Ф04-3797/2005(12270-А67-13);

— Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.03.2005 N А78-4605/03-С1-1/155-Ф02-1054/05-С2;

— Постановление ФАС Поволжского округа от 04.01.2001 N А55-6387/00-14;

— Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2013 N 09АП-16968/13;

— Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2012 N 01АП-2933/12.

Статья 853. Зачет встречных требований банка и клиента по счету

Денежные требования банка к клиенту, связанные с кредитованием счета (статья 850) и оплатой услуг банка (статья 851), а также требования клиента к банку об уплате процентов за пользование денежными средствами (статья 852) прекращаются зачетом (статья 410), если иное не предусмотрено договором банковского счета.

Зачет указанных требований осуществляется банком. Банк обязан информировать клиента о произведенном зачете в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором, а если соответствующие условия сторонами не согласованы, — в порядке и в сроки, которые являются обычными для банковской практики предоставления клиентам информации о состоянии денежных средств на соответствующем счете.

Комментарий к Ст. 853 ГК РФ

1. В ч. 1 комментируемой статьи перечислены случаи, когда взаимные обязательства банка и клиента могут быть прекращены зачетом. В других случаях применяется порядок расчетов, предусмотренный соответствующими статьями ГК РФ (ст. ст. 850, 852).

2. Согласно ч. 2 комментируемой статьи инициатива осуществления зачета принадлежит банку, на который возлагается обязанность проинформировать клиента о произведенной им зачетной операции. Порядок и сроки предоставления такой информации должны быть согласованы в договоре. При отсутствии этого условия уведомление о зачете должно направляться клиенту одновременно с очередной выпиской по счету. Представляется, что при бездействии банка клиент может сам сделать ему заявление о зачете встречных денежных обязательств, срок исполнения которых наступил, учитывая, что в соответствии со ст. 410 ГК РФ право использовать зачет для погашения встречных однородных обязательств принадлежит любой стороне правоотношения.

3. В п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 19 апреля 1999 г. N 5 определена сфера применения комментируемой статьи. Судам предложено иметь в виду, что договором банковского счета не может быть дополнен перечень встречных требований банка и клиента, в отношении которых в силу п. 1 комментируемой статьи допускается зачет. Однако в соответствии с данной нормой договором банковского счета может быть исключен зачет и этих требований. Если договор банковского счета расторгнут, в силу общих положений ГК РФ о зачете (ст. 410) может быть применен зачет требований клиента к банку о возврате остатка денежных средств и требований банка к клиенту о возврате кредита и об исполнении иных денежных обязательств, срок исполнения которых наступил.

Такой зачет возможен, если в отношении сторон правоотношения не начата процедура банкротства. Инициатива проведения зачета в этом случае может принадлежать как банку, так и клиенту (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 18 января 2002 г. N 308/01).

Должна ли организация отражать начисленные суммы процентов по договору банковского вклада в разделе 7 Декларации по НДС на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ как проценты, полученные по предоставленному банку займу?

26 февраля 2013

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Суммы начисленных (полученных) процентов по договору банковского вклада (депозиту) отражать в разделе 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость не следует.

Обоснование вывода:
Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее — Декларация) и Порядок ее заполнения (далее — Порядок заполнения) утверждены приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.
Раздел 7 Декларации заполняется налогоплательщиком (либо налоговым агентом) при наличии операций:
— не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ;
— не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;
— по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, в соответствии со ст.ст. 147, 148 НК РФ.
— при получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определяемому Правительством РФ (п. 13 ст. 167 НК РФ).
Сразу отметим, что информация, представленная в разделе 7 Декларации, является справочной и не учитывается при определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета).
В соответствии с п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории РФ, в частности:
— осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады, размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет, открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ);
— операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Итак, операции по договору банковского вклада (депозита), а также операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, не подлежат обложению НДС.
На основании п. 44.2 Порядка заполнения раздела 7 Декларации по НДС при отражении в графе 1 по строке 010 операций, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010.
Укажем, что для операций, перечисленных в пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, предназначен код операций «1010276», а для операций, указанных в пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, — код операций «1010292».
В графе 2 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, отражается стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ (п. 44.3 Порядка заполнения раздела 7 Декларации).
Заметим, на налоговые органы возложена обязанность разъяснять порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов) (пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ).
В письме от 08.02.2007 N ММ-6-03/[email protected] ФНС России разъяснила, что налогоплательщик при осуществлении операций, освобождаемых от обложения НДС, заполняет раздел 7 Декларации по НДС (ранее — раздел 9), за тот налоговый период, в котором товар (работа, услуга) был отгружен (выполнена, оказана).
Ранее в письме от 29.12.2006 N 14-2-05/2354 ФНС России указывала, что операции, не признаваемые объектом налогообложения и (или) не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), подлежащие отражению в настоящее время в разделе 7 Декларации, должны характеризоваться передачей права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказанием услуг одним лицом другому лицу.
В том же письме представители налогового органа сделали вывод, что в случае выплаты процентов на остатки денежных средств по банковскому счету (ст. 852 ГК РФ) реализации товаров (работ, услуг) и, соответственно, передачи кредитной организацией права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг организации или индивидуальному предпринимателю не возникает.
Поэтому, по логике налогового органа, необходимость отражения в налоговой декларации по НДС полученных доходов в виде процентов банковского счета налоговым законодательством не установлена.
Привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады — прерогатива только банков. Отношения сторон по договору банковского вклада (депозита) регламентированы нормами главы 44 ГК РФ. Согласно ст. 834 ГК РФ по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая
поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.
Таким образом, по коду операций «1010276» раздел 7 Декларации заполняют только банки.
При перечислении (зачислении) средств на депозитный счет в банке не происходит перехода права собственности на эти средства, происходит лишь движение денежных средств. Банк получает только право пользования деньгами, обремененное обязательствами вернуть сумму по требованию или по истечении срока и уплатить проценты. Проценты по депозитному вкладу начисляются не в связи с тем, что организация (вкладчик) оказывает услуги (выполняет работы, реализует товар). В связи с этим считаем, что оснований для отражения суммы полученных процентов по договору банковского вклада (депозиту) в разделе 7 Декларации не имеется.
Косвенно данный вывод подтверждает письмо Минфина России от 17.05.2012 N 03-07-11/145, в котором финансисты указывают, что получаемые налогоплательщиком доходы в виде процентов от размещения денежных средств на корреспондентских счетах, процентов по банковским депозитам, дивидендов по ценным бумагам выручкой от реализации товаров (работ, услуг) не являются.
Нередко процент по договору банковского вклада трактуют как доход клиента от услуги по предоставлению банку займов в денежной форме.
Обращаем внимание, что организации следует дать информацию в разделе 7 Декларации по коду «1010292», только если она осуществляет операции по предоставлению займа в денежной форме либо ценными бумагами, выплачивает проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО (смотрите, например, письма ФНС России от 08.11.2011 N ЕД-4-3/18637, от 24.02.2010 N ШС-22-3/[email protected], письмо УФНС России по г. Москве от 22.11.2011 N 16-15/113063).
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Отметим, что договор банковского вклада регулируется нормами главы 44 ГК РФ, а договор займа — главы 42 ГК РФ. Договор банковского вклада (депозита) является самостоятельным видом договора, отличным от договора займа.
Основными отличительными чертами являются:
— по договору банковского вклада могут передаваться (поступать) только денежные средства (ст. 834 ГК РФ), в отличие от договора займа, по которому передаваться могут также вещи, определенные родовыми признаками;
— при перечислении средств на депозитный счет в банке не происходит перехода права собственности на эти денежные средства в отличие от заемных средств;
— заключение договора банковского вклада сопровождается открытием специального (депозитного) счета для зачисления денежных средств (вклада);
— договор банковского вклада всегда возмездный (п. 1 ст. 838 ГК РФ), а договор займа может быть и беспроцентным (ст. 809 ГК РФ).
Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемом случае у организации нет оснований отражать начисленные суммы процентов по договору банковского вклада в разделе 7 Декларации по НДС на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ (код операции «1010292») как проценты, полученные по предоставленному банку займу.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, профессиональный бухгалтер Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

7 февраля 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Еще по теме:

  • Как платить ипотеку если родился ребенок Особенности компенсации ипотечных кредитов государством и банками Варианты помощи В Федерации разработаны специальные программы, предоставляющие помощь молодым семьям. Помощь населению заключается в начислении субсидии на погашение […]
  • Бланк заявление на загранпаспорт старого образца на ребенка до 14 лет Загранпаспорт старого образца на ребенка Загранпаспорт старого образца (64 серия) на ребенка до 18 лет (выдается сроком на 5 лет). С 1 марта 2010 года каждый ребенок (включая младенцев) должен иметь личный загранпаспорт для выездов за […]
  • Оспаривание решения налогового органа в арбитражном суде Порядок обжалования решения налогового органа в суде Обжалование решения налогового органа в суде возможно в том случае, если процедура досудебного урегулирования споров не принесла желаемых результатов — налогоплательщик не согласен с […]
  • Преступление в увольнении Глава VIII. Увольнение с военной службы, в том числе досрочное (п.п. 35 - 44) Глава VIII. Увольнение с военной службы, в том числе досрочное 35. Военнослужащие-контрактники увольняются с военной службы по истечении срока военной службы, […]
  • Образец искового заявление в арбитражный суд о взыскании задолженности Исковое заявление о взыскании задолженности по договору и уплате пени, в арбитражный суд В соответствии со статьёй 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) исковое заявление о взыскании задолженности по […]
  • Поселок речной йошкар ола воинская часть Схема проезда: Йошкар-Ола, городской округ Йошкар-Ола, Республика Марий Эл - поселок Речной, Медведевский район, Республика Марий Эл Пункт А: Йошкар-Ола - Пункт В: поселок Речной, онлайн маршрут и точное расстояние по карте. Промежуточные […]