Содержание:

Уголовный Кодекс РК
Статья 245. Уклонение от уплаты налога и (или) других обязательных платежей в бюджет с организаций

1. Уклонение от уплаты налога и (или) других обязательных платежей в бюджет с организаций путем непредставления декларации, когда подача декларации является обязательной, либо внесения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах и (или) расходах, путем сокрытия других объектов налогообложения и (или) других обязательных платежей, если это деяние повлекло неуплату налога и (или) других обязательных платежей в крупном размере, –

наказывается штрафом в размере до двух тысяч месячных расчетных показателей либо исправительными работами в том же размере, либо ограничением свободы на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок, с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

2. То же деяние, совершенное:

1) с использованием счета-фактуры без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров;

2) группой лиц по предварительному сговору, –

наказывается штрафом в размере до пяти тысяч месячных расчетных показателей либо исправительными работами в том же размере, либо ограничением свободы на срок до пяти лет, либо лишением свободы на тот же срок, с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

3. Деяния, предусмотренные частями первой или второй настоящей статьи, совершенные преступной группой либо в особо крупном размере, –

наказываются штрафом в размере трехкратной суммы не поступивших платежей в бюджет либо лишением свободы на срок от пяти до восьми лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Примечание. Лицо, впервые совершившее деяние, предусмотренное настоящей статьей (за исключением деяния, совершенного преступной группой), освобождается от уголовной ответственности в случае добровольной уплаты задолженности по налогам и (или) другим обязательным платежам в бюджет, а также пени, установленных законодательством Республики Казахстан.

Сноска. Статья 245 с изменениями, внесенными Законом РК от 03.07.2017 № 84-VI (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования).

Научно-практический комментарий статьи 245 Уголовного кодекса Республики Казахстан (Елюбаев Ж.С., доктор юридических наук, президент Казахстанской ассоциации юристов нефтегазовой отрасли (KPLA), заместитель председателя Управляющего совета Коллегии коммерческих юристов (Kazakhstan Bar Association), экс-судья Верховного Суда РК, член Международного Совета при Верховном Суде РК)

Елюбаев Жумагельды Сакенович, доктор юридических наук,

президент Казахстанской ассоциации юристов нефтегазовой

отрасли ( KPLA ), заместитель председателя Управляющего

совета Коллегии коммерческих юристов ( Kazakhstan Bar Association ),

экс-судья Верховного Суда РК, член Международного Совета

при Верховном Суде РК

1. Уклонение от уплаты налога и (или) других обязательных платежей в бюджет с организаций путем непредставления декларации, когда подача декларации является обязательной , либо внесения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах и (или) расходах, путем сокрытия других объектов налогообложения и (или) других обязательных платежей, если это деяние повлекло неуплату налога и (или) других обязательных платежей в крупном размере , —

наказывается штрафом в размере до двух тысяч месячных расчетных показателей либо исправительными работами в том же размере, либо ограничением свободы на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок, с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

2. То же деяние, совершенное:

1) с использованием счета-фактуры без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров;

2) группой лиц по предварительному сговору, —

наказывается штрафом в размере до пяти тысяч месячных расчетных показателей либо исправительными работами в том же размере, либо ограничением свободы на срок до пяти лет, либо лишением свободы на тот же срок, с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

3. Деяния, предусмотренные частями первой или второй настоящей статьи, совершенные преступной группой либо в особо крупном размере , —

наказываются штрафом в размере трехкратной суммы не поступивших платежей в бюджет либо лишением свободы на срок от пяти до восьми лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Примечание. Лицо, впервые совершившее деяние, предусмотренное настоящей статьей (за исключением деяния, совершенного преступной группой), освобождается от уголовной ответственности в случае добровольной уплаты задолженности по налогам и (или) другим обязательным платежам в бюджет, а также пени , установленных законодательством Республики Казахстан.

Согласно статьи 35 Конституции Республики Казахстан «уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого».

I . Комментируемая норма Уголовного кодекса Республики Казахстан (далее — УК РК) предусматривает уголовную ответственность за «уклонение от уплаты налога и (или) других обязательных платежей в бюджет с организаций». Структурно данная норма состоит из трех частей и примечания. Каждая часть этой нормы содержит отдельный вид уголовно наказуемого деяния, за совершение которого предусмотрены различные виды наказаний. Примечание к комментируемой статье содержит основания освобождения от уголовной ответственности.

Объектом данного преступления являются общественные отношения в области финансовых интересов государства.

Объективная сторона преступления характеризуется «бездействием» в форме уклонения лица от уплаты налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет путем непредставления декларации, когда подача ее является обязательной, либо «действием» в случае внесения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах и расходах, а также в случае сокрытия объектов налогообложения.

Преступление считается оконченным с момента неуплаты налога и (или) других обязательных платежей в бюджет при истечении сроков подачи декларации либо включения в декларацию заведомо искаженных данных либо путем сокрытия объектов налогообложения и других обязательных платежей.

II . Диспозиция части 1 статьи 245 УК РК по своей структуре является сложной, в силу этого для лучшего понимания сути этой нормы и её правильного толкования, разберем по частям предусмотренные деяния, за совершение которых наступает уголовная ответственность. Так, диспозиция этой нормы предусматривает три вида возможных уголовно наказуемых деяний, которые могут быть совершены в отдельности или в совокупности:

1) уклонение от уплаты налога;

2) уклонение от уплаты других обязательных платежей в бюджет;

3) уклонение от уплаты налога и других обязательных платежей в бюджет.

Согласно диспозиции комментируемой нормы вышеприведенные деяния должны быть совершены:

1) путем непредставления декларации, когда подача декларации является обязательной;

2) путем внесения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах и (или) расходах;

3) путем сокрытия других объектов налогообложения и (или) других обязательных платежей.

Таким образом законодатель в комментируемой норме УК РК привел исчерпывающий перечень «бездействия/действий», которые могут быть признаны уголовно наказуемыми, а также исчерпывающий перечень способов совершения этих действий. И то, и другое не подлежит расширительному толкованию.

В целях единообразного и правильного понимания смысла и содержания диспозиции части 1 статьи 245 УК РК следует дать интерпретацию некоторых терминов и понятий, содержащихся в комментируемой норме.

Так, под термином «уклонение от уплаты налогов и иных обязательных платежей» понимается — незаконное умышленное избежание уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет физическими или юридическими лицами.

Под термином «бюджет» понимается -централизованный денежный фонд государства, предназначенный для финансового обеспечения реализации его задач и функций ( пункт 12 статьи 3 Бюджетного кодекса РК). Государственный бюджет, куда поступают налоги и иные обязательные платежи, подразделяется на бюджет республиканский и местный (областной бюджет, бюджет города республиканского значения, бюджет столицы, бюджеты районов) [2] .

Виды «налогов» и «иных обязательных платежей в бюджет» предусмотрены Налоговым кодексом РК (далее — НК РК). Для отдельных категорий налогоплательщиков могут быть предусмотрены «специальные налоговые режимы», то есть особый порядок расчетов с бюджетом. Примером могут служить некоторые крупные контракты на недропользование, заключенные в Республике Казахстан со стратегическими инвесторами, где имеются такие «специальные налоговые режимы». За уклонение от уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет, предусмотренных в таких «специальных налоговых режимах» также может наступить уголовная ответственность по статье 245 УК РК.

Виды налоговых «декларацией» предусмотрены в НК РК, например, декларация по корпоративному подоходному налогу, декларация по индивидуальному подоходному налогу, декларация по социальному налогу, декларация по налогу на добавленную стоимость, декларация по акцизу, декларация по рентному налогу на экспорт и иные. Подача «деклараций», прямо предусмотренных в НК РК, является для налогоплательщиков обязательной.

Под термином «заведомо» следует понимать — наречие означающее понятия «сознательно» и «умышленно». Таким образом, налогоплательщик, осуществляющий расчет налогов и иных обязательных платежей в бюджет и искажающий данные, включаемые в расчет, должен делать это «сознательно и умышленно», то есть налогоплательщик должен «заведомо» знать о вносимых искажениях в расчеты по доходам и расходам, которые являются исходными данными для составления декларации. Таким образом для привлечения физического лица к уголовной ответственности за совершение деяний, предусмотренных статьей 245 УК РК необходимо доказать наличие у него «прямого умысла».

Таким образом, субъективная сторона преступления характеризуется умышленной виной, причем только «прямым умыслом» [3] .

Мотив преступления может быть любой, но в основном, уклонение от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет совершается из корыстных мотивов.

Целью преступления, как правило, является получение имущественной (материальной) выгоды.

Однако мотив и цель данного преступления на его квалификацию не влияют.

Под понятием «искажение данных о расходах и доходах», применительно к налоговым отношениям, следует понимать — неверное отражение и представление данных в бухгалтерской отчетности , в финансовых и иных документах, являющихся источниками для расчета налоговой базы, и произведенные с нарушением правил ведения и организации бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности . Согласно стандартам аудиторской деятельности искажения бухгалтерской отчетности делятся: по характеру происхождения — на преднамеренные и непреднамеренные , по своему влиянию на конечные показатели — на существенные и несущественные . Выявленные искажения должны быть отражены в письменной документации.

Под «сокрытием объектов налогообложения и (или) других обязательных платежей » следует считать неотражение (полностью или частично) в бухгалтерском и налоговом учетах предприятия объектов и иных обстоятельств, с наличием которых законодательство связывает возникновение обязанностей налогоплательщика исчислять и уплачивать налог. Сокрытие объектов налогообложения может выражаться как во включении в бухгалтерские документы и налоговую отчетность заведомо искаженных сведений, относящихся к этим объектам, так и в умышленном представлении в налоговые органы недостоверной отчетной документации о таких объектах. В этой связи представляется, что сокрытие трудно обнаружить при документальной проверке отдельно взятого предприятия (объект-то именно сокрыт), а само налоговое правонарушение вскрывается путем сопоставления данных, полученных, например, от других предприятий и банков через осуществление встречных проверок или с широким использованием оперативных данных. Данный вывод можно обосновать тем, что по отношению к документации факты хозяйственной деятельности (сделки, операции, отгрузки, имущество и т.д.) являются первичными, поэтому изначально существует какой-либо финансово-хозяйственный факт, а уже потом он должен найти свое отражение в учете, причем или в налоговом, или в бухгалтерском. В то же время для возникновения обязанностей по уплате налога достаточное значение имеет не «бумага», а юридический факт, вызывающий необходимость исчислить и уплатить налог, т.е. объект налогообложения. Если же факты есть, а их соответствующего отражения нет, то формальная часть состава сокрытия налицо.

Таким образом, уголовная ответственность за «уклонение от уплаты налога и (или) других обязательных платежей в бюджет» наступает только в том случае, если они совершены «умышленно» и только теми «способами», которые указаны в диспозиции части 1 статьи 245 УК РК, и если это деяние повлекло за собой неуплату налога и (или) других обязательных платежей в «крупном размере».

При этот под «крупным размером» понимается — сумма не поступивших в бюджет платежей, превышающая двадцать тысяч месячных расчетных показателей (далее — МРП), что составляет в 2018 году — 48,100,000 (сорок восемь миллионов сто тысяч) тенге [4] .

За деяние, предусмотренное в части 1 статьи 245 УК РК может быть назначено одно из следующих уголовных наказаний:

1) «штраф» в размере до двух тысяч МРП (в 2018 году — 4,810,000 тенге);

2) «исправительные работы» с вычетом из заработка осужденного в доход государства денежного взыскания в размере до двух тысяч МРП (в 2018 году — 4,810,000 тенге);

3) «ограничение свободы» на срок до трех лет;

4) «лишение свободы» на срок до трех лет.

Следует отметить, что при назначении основных уголовных наказаний (штраф, исправительные работы, ограничение свободы, лишение свободы), предусмотренных частью 1 статьи 245 УК РК, к осужденному обязательно применяется дополнительное уголовное наказание в виде «лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью» на срок до трех лет. Этот вывод основывается на том, что придаточный оборот «с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет» отделен от предыдущего текста запятой, поэтому его значение и действие распространяется на весь предшествующий текст абзаца, то есть это дополнительное наказание обязательно назначается со всеми видами основных наказаний, предусмотренных в комментируемой норме (часть 1 статьи 245 УК РК).

Между тем, можно предположить, что законодатель имел в виду, что этот вид дополнительного наказания является обязательным только для такого вида основного наказания, как «лишение свободы». Если это так, тогда запятая после слов «лишением свободы на тот же срок» является излишней по правилам грамматики и пунктуации русского языка. Поскольку в тексте санкций, предусмотренных частями 1 и 2 статьи 245 УК дополнительное наказание отделено от предыдущего текста запятой, то настоящий комментарий основывается на правилах грамматики и пунктуации русского языка. Кроме того, здесь принято во внимание то обстоятельство, что санкция части 3 статьи 245 УК РК предусматривает аналогичное дополнительное наказание, которое не отделено запятой от предыдущего текста, где указано два вида основных наказаний.

Однако, если обратиться к части 3 статьи 245 УК РК на казахским языке, то в ней основные наказания отделены от дополнительного наказания запятой, как это сделано в части 1 и 2 статьи 245 УК РК на русском языке, что указывает на несоответствие текстов комментируемой нормы УК РК на казахском и русском языках.

В силу этого, требуется толкование этой нормы законодателем либо разъяснение Верховного Суда РК.

III . Диспозиция части 2 статьи 245 УК РК предусматривает уголовную ответственность за то же деяние, что указано в части 1 статьи 245 УК (см. комментарий, изложенный в пункте II ). Однако, для привлечения к уголовной ответственности по части 2 статьи 245 УК РК необходимо доказать, что «уклонение от уплаты налога и (или) других обязательных платежей в бюджет» совершено:

1) «с использованием счет-фактуры без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров», то есть с использованием фиктивной (подложной) счет-фактуры;

2) «группой лиц по предварительному сговору», то есть деяние должно быть совершено группой, состоящей их двух или более лиц, заранее объединившихся и договорившихся о совместном совершения преступления.

За деяние, предусмотренное в часть 2 статьи 245 УК РК может быть назначено одно из следующих уголовных наказаний:

5) «штраф» в размере до пяти тысяч МРП (в 2018 году — 12,025,000 тенге);

6) «исправительные работы» с вычетом из заработка осужденного в доход государства денежного взыскания в размере до пяти тысяч МРП (в 2018 году — 12,025,000 тенге);

7) «ограничение свободы» на срок до пяти лет;

8) «лишение свободы» на срок до пяти лет.

Ко всем перечисленным видам основных уголовных наказаний назначается в обязательном порядке дополнительное наказание в виде «лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет» (обоснование см. в пункте II ).

VI . Диспозиция части 3 статьи 245 УК РК предусматривает уголовную ответственность за те же деяния, которые указаны в частях 1 и 2 статьи 245 УК (см. комментарий, изложенный в пункте II и III ). Для привлечения лица к уголовной ответственности по данной комментируемой норме необходимо доказать, что деяния предусмотренные частью 1 и частью 2 статьи 245 УК РК совершены:

1) «преступной группой» [5] ; либо

2) «в особо крупном размере» [6] .

За совершение преступления, предусмотренных в части 3 статьи 245 УК РК может быть назначено одно из следующих уголовных наказаний:

1) «штраф» в размере трехкратной суммы не поступивших в бюджет (например, если в бюджет не поступило 1,000,000 тенге, то сумма штрафа будет составлять — 3,000,000 тенге);

2) «лишение свободы» от пяти лет до восьми с «лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет». В данном случае, дополнительное наказание в виде «лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет» назначается только с основным наказанием в виде «лишения свободы», поскольку оно не отделено от основных наказаний запятой, как это изложено в санкциях части 1 и части 2 статьи 245 УК РК (см. обоснование по этому вопросу в пункте II ).

V . Весьма важным в комментируемой норме УК РК является «Примечание», которое предусматривает основания освобождения от уголовной ответственности. Так, согласно «Примечанию» к статье 245 УК РК лицо, впервые совершившее деяния, предусмотренные комментируемой нормой (за исключением деяния, совершенного «преступной группой»), освобождается от уголовной ответственности в случае «добровольной уплаты задолженности по налогам и (или) другим обязательным платежам в бюджет, а также пени, установленных законодательством Республики Казахстан».

«Добровольная уплата задолженности по налогам и (или) другим обязательным платежам в бюджет, а также пени» означает — совершение налогоплательщиком действий по собственному желанию и без принуждения. Однако, приведенное в «Примечании» законодательное положение предполагает, что «добровольная уплата задолженности по налогам и (или) другим обязательным платежам в бюджет, а также пени» не связано с выполнением общего порядка добровольной уплаты текущих налогов и иных обязательных платежей в бюджет по правилам, изложенным в НК РК, когда нет спора, не установлены недоимки, нет требования налоговых органов.

Для того, чтобы действовало положение, указанное в комментируемом «Примечании» необходимо наличие следующих обстоятельств, когда:

1) установлен факт неподачи декларации, когда подача ее обязательна, а также установлен факт недоимки по налогам и другим обязательным платежам в бюджет соответствующими документами (например, актом налоговой или аудиторской проверки, уведомлением налоговых органов);

2) действия лица, не подавшего обязательную налоговую декларацию и (или) допустившего недоимку по налогам и другим обязательным платежам подпадают под признаки деяний, предусмотренных в статье 245 УК РК (за исключением деяния, совершенного «преступной группой»);

3) лицо, не подавшее обязательную налоговую декларацию и (или) допустившее недоимку по налогам и другим обязательным платежам уклоняется от подачи налоговой декларации и от погашения недоимок по налогам и другим обязательным платежам.

Здесь следует отметить, что действия налогоплательщика обжалующего требования налогового органа (акт налоговой проверки, налоговое уведомление о наличии недоимок) в вышестоящий налоговый орган или суд, даже при неудовлетворении его жалоб, не могут быть квалифицированы как уголовно наказуемые деяния, предусмотренные статьей 245 УК РК, если не будет доказано, что это лицо «заведомо», то есть сознательно, безусловно и умышленно, вносило в декларацию искаженные данные о расходах и доходах, а также скрывало объекты налогообложения и других обязательных платежей.

VI . Субъектом данного преступления является физическое вменяемое лицо, которое обязано представлять декларацию о доходах и расходах в орган государственной налоговой службы Республики Казахстан.

Данный комментарий статьи 245 УК РК подготовлен в целях формирования единообразной следственной и судебной практики, направленной на исключение фактов незаконного привлечения граждан к уголовной ответственности.

[1] Комментируется норма Уголовного кодекса РК ( статья 245 ) в редакции по состоянию на 1 июня 2018 года.

Комментарий написан к русскому тексту статьи 245 УК РК.

[2] Здесь и далее ссылки на действующее законодательство Республики Казахстан приводятся в редакции по состоянию на 1 июня 2018 года.

[3] Уголовное правонарушение признается совершенным с прямым умыслом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий (бездействия), предвидело возможность или неизбежность общественно опасных последствий и желало их наступления (часть 2 статьи 20 УК РК).

[4] Согласно Закону РК «О республиканском бюджете на 2018 — 2020 годы» месячный расчетный показатель на 2018 год составляет — 2405 тенге.

[5] Преступная группа — организованная группа, преступная организация, преступное сообщество, транснациональная организованная группа, транснациональная преступная организация, транснациональное преступное сообщество, террористическая группа, экстремистская группа, банда, незаконное военизированное формирование (пункт 24 статьи 3 УК РК).

[6] Особо крупный размер (для статьи 245 УК РК) — сумма не поступивших платежей в бюджет, превышающая пятьдесят тысяч месячных расчетных показателей ( пункт 3 статьи 3 УК РК).

Статья 245. Жестокое обращение с животными

1. Жестокое обращение с животным в целях причинения ему боли и (или) страданий, а равно из хулиганских побуждений или из корыстных побуждений, повлекшее его гибель или увечье, —

наказывается штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев, либо обязательными работами на срок до трехсот шестидесяти часов, либо исправительными работами на срок до одного года, либо ограничением свободы на срок до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет.

2. То же деяние, совершенное:

а) группой лиц, группой лиц по предварительному сговору или организованной группой;

б) в присутствии малолетнего;

в) с применением садистских методов;

г) с публичной демонстрацией, в том числе в средствах массовой информации или информационно-телекоммуникационных сетях (включая сеть «Интернет»);

д) в отношении нескольких животных, —

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет, либо лишением свободы на срок от трех до пяти лет.

Комментарий к Ст. 245 УК РФ

1. Общественная опасность данного преступления заключается в негуманном обращении с животными.

Преступления, предусмотренные ч. ч. 1 и 2 комментируемой статьи, относятся к категории преступлений небольшой тяжести.

2. Объектом преступления являются общественная нравственность и отношения в области содержания животных.

3. Предмет преступления — домашние и дикие животные.

Под животными понимаются высшие позвоночные — млекопитающие и птицы, находящиеся в естественной природной среде либо содержащиеся человеком. Не относятся к животным по смыслу данной статьи рыбы, земноводные, пресмыкающиеся, беспозвоночные.

4. Объективная сторона данного преступления выражается в жестоком обращении с животными.

Под жестоким обращением с животными понимается причинение им боли, физических страданий в результате их систематического избиения, оставления без пищи и воды на длительное время, использования для ненаучных опытов, причинения неоправданных страданий при научных опытах, мучительного способа умерщвления, использования в различных схватках, натравливания их друг на друга, охоты негуманными способами и т.п. Последствия таких действий — увечье или гибель (смерть) животных.

Садистские методы — мучительные способы обращения с животными, причиняющие им особые страдания (мучительное умерщвление или членовредительство, пытки, сожжение живым, удушение, истязание и т.п.).

Причинная связь между жестоким обращением и последствиями в виде гибели или увечья животного является обязательным признаком преступления.

5. Преступление признается совершенным в присутствии малолетних, т.е. лиц, не достигших 14-летнего возраста.

6. Преступление с материальным составом. Считается оконченным с момента наступления последствий (увечья, гибели).

7. Субъективная сторона преступления — прямой умысел. Виновный осознает, что жестоко обращается с животным, предвидит гибель животного или возможность причинения ему увечья, и желает этого. По отношению к последствиям его вина в форме прямого и косвенного умысла.

8. Обязательный признак преступления — мотив преступления. Он может быть хулиганский или корыстный.

9. О понятии хулиганских и корыстных побуждений см. коммент. к ст. 105.

10. Субъект преступления — вменяемое физическое лицо, достигшее 16-летнего возраста.

11. Квалифицирующими признаками (ч. 2 комментируемой статьи) названы: совершение тех же деяний группой лиц, группой лиц по предварительному сговору или организованной группой (см. коммент. к ст. 35).

Умышленное уничтожение домашних животных, составляющих чужое имущество, при наличии признаков данного преступления подлежит квалификации по совокупности преступлений, предусмотренных комментируемой статьей и ст. 167 УК.

Если во время незаконной охоты совершаются указанные действия, то они квалифицируются по совокупности преступлений, предусмотренных комментируемой статьей и ст. 258 УК.

Статья 245 УК РФ. Жестокое обращение с животными (действующая редакция)

1. Жестокое обращение с животным в целях причинения ему боли и (или) страданий, а равно из хулиганских побуждений или из корыстных побуждений, повлекшее его гибель или увечье, —

наказывается штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев, либо обязательными работами на срок до трехсот шестидесяти часов, либо исправительными работами на срок до одного года, либо ограничением свободы на срок до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет.

2. То же деяние, совершенное:

а) группой лиц, группой лиц по предварительному сговору или организованной группой;

б) в присутствии малолетнего;

в) с применением садистских методов;

г) с публичной демонстрацией, в том числе в средствах массовой информации или информационно-телекоммуникационных сетях (включая сеть «Интернет»);

д) в отношении нескольких животных, —

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет, либо лишением свободы на срок от трех до пяти лет.

  • URL
  • HTML
  • BB-код
  • Текст

Комментарий к ст. 245 УК РФ

1. Объективная сторона преступления заключается в совершении действий, состоящих в жестоком обращении с животными, безжалостном отношении к ним: причинение боли животному, лишение его воды и пищи, содержание его на морозе или жаре, нанесение ранений, членовредительство и другие бесчеловечные, негуманные способы воздействия на него.

Организация собачьих, петушиных и иных боев, проведение научно-исследовательских работ, тренировка и дрессировка животных, сопряженные с их мучением, также подпадают под действие комментируемой статьи.

2. Обязательным условием привлечения к уголовной ответственности является совершение деяния с применением садистских методов или в присутствии малолетних, т.е. лиц в возрасте до 14 лет. Садистскими признаются методы, которые представляют собой особо изощренные способы издевательства над животными, а также мучительное их умерщвление или истязание в целях получения болезненного самоудовлетворения. Мотивы при этом могут быть различными, кроме хулиганских и корыстных.

3. Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом.

4. Субъект преступления — лицо, достигшее возраста 16 лет.

5. Деяние, повлекшее гибель или увечье животного, принадлежащего физическому или юридическому лицу, образует состав преступления, предусмотренного ст. 167 УК.

В Казахстане изменили подход к уголовной ответственности за налоговые преступления

В Казахстане изменены подходы к возбуждению уголовных дел по признакам экономических преступлений. Об этом в ходе IV съезда Национальной палаты предпринимателей «Атамекен» заявил заместитель Генерального прокурора РК Марат Ахметжанов, сообщает корреспондент Kazpravda.kz.

По его словам, сейчас в республике назрела необходимость развития налогового администрирования.

«Представьте, что налоговые отношения – это боксерский ринг. В одном углу бизнесмен, в другом – налоговик с дубинкой. Кто победит? По-моему, ответ здесь очевиден. Дубинка – это уголовный процесс, весь следственный арсенал. Он не будет стремиться вводить новые инновационные технологии, цифровизацию и другие инструменты, которые будут позволять ему анализировать и выявлять именно тех нарушителей, именно тот теневой бизнес. А ему так удобно, потому что на сегодня действуют 35 тысяч контрагентов, и у них разработан план на четыре года проверки. Сегодня мы эту дубинку забираем, теперь не будет удобной для них статьи за уклонение от уплаты налогов», – сказал Ахметжанов.

Также заместитель Генерального прокурора сравнил проводимые реформы с хирургическим вмешательством.

«Уважаемые господа бизнесмены, болезнь слишком запущена, и сегодня мы не сможем лечить ее витаминами или таблетками. Придется проводить «хирургическое вмешательство». Необходимо внедрять или улучшать мировой опыт, новые технологии, электронные счета-фактуры, безналичные расчеты. Все это для того, чтобы сделать операции прозрачными и законными. Тогда получится стимул попасть в зеленую зону, чтобы тебя оставили в покое», – пояснил он.

Кроме этого, Марат Ахметжанов обратился к отечественным предпринимателям.

«Статья за уклонение от уплаты налогов уходит в историю. Ее уже не будет, но, уважаемые бизнесмены, аплодисменты преждевременны, потому что никто не снимает ответственности за данный вид экономического преступления. Фактически статья 245 будет адресно использована именно в отношении нарушителей. Кто уже создал фирму, он тоже не уходит, он тоже соучастник. Он будет привлекаться по части 2 статьи 245, но необходимо отметить, что это уже не бизнесмен. Это – волк в овечьей шкуре, и к нему мы будем применять уже другие нормы общеуголовного характера», – продолжил заместитель Генпрокурора.

В завершение своего выступления Ахметжанов заявил о том, что в Казахстане важно поменять идеологию борьбы с теневой экономикой и мышление самого бизнеса. Цель надзорного органа – создать атмосферу общей нетерпимости к неплательщикам.

Как было отмечено, изменения подходов к возбуждению уголовных дел по экономическим преступлениям позволили уменьшить их в 4 раза. Также на сегодня разработаны поправки в статьи УК РК, связанные с гуманизацией уголовных правонарушений в экономической сфере, где ключевым нововведением является декриминализация лжепредпринимательства (ст. 215 УК). Также по 13 статьям УК уменьшаются размеры наказаний, по 6 статьям предусмотрено освобождение от ответственности лиц, впервые совершивших преступление, по 3 тяжким статьям вводится альтернативное наказание в виде кратных штрафов.

Научная электронная библиотека

Бекмагамбетов А.Б. А. Б., Ревин В. П., Ревина В. В.,

§4. Таможенные и налоговые уголовные правонарушения

Экономическая контрабанда (ст. 234 УК РК)

Непосредственный основной объект уголовного правонаруше-
ния – отношения, регулирующие товарооборот (перемещение) через таможенную границу товаров и обеспечивающие поступление в бюджет таможенных платежей.

Объективная сторона уголовного правонарушения выражается в перемещении товаров или иных предметов через таможенную границу Республики Казахстан. Обязательным признаком данного деяния является незаконное перемещение через таможенную границу Республики Казахстан товаров или иных предметов, совершенном помимо или с сокрытием от таможенного контроля либо с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации либо сопряженном с недекларированием или недостоверным декларированием запрещенных товаров, вещей и ценностей, в отношении которых установлены специальные правила перемещения через таможенную границу1. Cтатистические данные свидетельствуют, что количество поступивших и оконченных дел об экономической контрабанде за последние три года остается стабильным (в 2011 году поступило 197 из них: окончено 175; в 2012 году поступило и окончено 172 дела, в 2013 году поступило 192, из которых окончено 161 дело)2. Как подчеркивают специалисты в условиях перехода к рыночным отношениям получили широкое распространение правонарушения во внешнеэкономической сфере и за последнее время контрабандные операции стали совершаться преимущественно организованными группами3.

Как разъясняется в нормативном постановлении Верховного Суда РК от 18 июля 1997 года №10 «О практике применения законодательства об уголовной ответственности за контрабанду»: «под экономической контрабандой, ответственность, за совершение которой предусмотрена статьей 209 Уголовного кодекса Республики Казахстан (далее – УК), понимается незаконное перемещение товаров или ценностей и предметов через таможенную границу таможенного союза4.

1С учетом бланкетности данной нормы см. : Обобщение судебной практики по гражданским делам с участием таможенных органов//Бюллетень Верховного Суда РК. -2014. -№2. -С. 43-69.
2О практике рассмотрения судами уголовных дел об экономической контрабанде за 2011-2013 годы//Бюллетень Верховного Суда РК. -2015. -№2. -С. 54.
3Кузнецов А. П.Контрабанда наличных денежных средств и (или) денежных инструментов (ст. 200 УК РФ): уголовно-правовая регламентация и вопросы квалификации//Российский следователь. -2015-№2-С. 29-30
4Сборник постановлений Пленума Верховного Суда Казахской ССР, Пленума Верховного Суда Республики Казахстан, нормативных постановлений Верховного Суда Республики Казахстан (1968-2014 годы). – Алматы: ТОО «Издательство «Норма-К», 2015. -С. 49.

В соответствии с подп.25 п.1 ст. 4 Кодекса РК от 30 июня 2010 года № 296-IV «О таможенном деле в Республике Казахстан» товары Таможенного союза – находящиеся на таможенной территории Таможенного союза товары:

полностью произведенные на территориях государств-членов Таможенного союза;

ввезенные на таможенную территорию Таможенного союза и приобретшие статус товаров Таможенного союза в соответствии с настоящим Кодексом и (или) международными договорами государств-членов Таможенного союза;

изготовленные на территориях государств-членов Таможенного союза из товаров, указанных в абзацах втором и третьем настоящего подпункта, и (или) иностранных товаров, и приобретшие статус товаров Таможенного союза в соответствии с настоящим Кодексом и (или) международными договорами государств-членов Таможенного союза1.

Под перемещением через таможенную границу понимается ввоз на таможенную территорию Республики Казахстан или вывоз с нее любым способом товаров или иных предметов.

В этом плане примечателен следующий пример. Судом А. признана виновной в том, что авиарейсом сообщения «Стамбул-Алматы» прибыла в Международный аэропорт г. Алматы. В нарушение международного Соглашения о порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском, ратифицированного Законом от 30 июня 2010 года № 314-IV, в котором предусмотрен порядок ввоза и вывоза товаров физическими лицами при перемещении через таможенную границу Таможенного союза (Республики Казахстан), умышленно совершила экономическую контрабанду, с сокрытием от таможенного контроля, незаконно переместила через таможенную границу незадекларированные ювелирные изделия, ограниченные к перемещению, в особо крупном размере, весом 10 кг. 345, 9 гр. , общая таможенная стоимость которых составляет 60 262 798 тенге2.

Состав уголовного правонарушения материальный. Обязательным условием наступления уголовной ответственности является крупный размер контрабанды, превышающий одну тысячу месячных расчетных показателей.

Субъект уголовного правонарушения – физическое, вменяемое лицо, достигшее шестнадцатилетнего возраста.

Субъективная сторона уголовного правонарушения обусловлена прямым умыслом. Виновный осознает, что незаконно перемещает товары или иные предметы в крупном размере, и желает этого. И как отмечалось в одном из материалов надзорной коллегии Верховного Суда РК по уголовным делам, для квалификации данного преступного деяния мотивы его совершения значения не имеют1.

Квалифицированный состав (п.1-5 ч.2) включает деяния совершенные:

б) с использованием служебного положения;

в) с применением насилия в отношении лиц, осуществляющего пограничный или таможенный контроль;

г) в особо крупном размере (сумма свыше десяти тысяч месячных расчетных показателей, п.3 ст. 3 УК);

д) группой лиц по предварительному сговору.

Особо квалифицированный состав (п.1, 2 ч.3) предусматривает ответственность за деяния совершенные: а) лицом, уполномоченным на выполнение государственных функций, либо приравненным к нему лицом, либо лицом, занимающим ответственную государственную должность, сопряженные с использованием служебного положения; б) преступной группой.

Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст. 236 УК РК).

Непосредственный объект уголовного правонарушения – отношения, регулирующие таможенную деятельность. Предметом уголовного правонарушения являются таможенные платежи.

Объективная сторона уголовного правонарушения выражается в уклонении (путем действия или бездействия) от уплаты таможенных платежей в крупном размере, взимаемых с организации или физического лица. Виновный избегает, уклоняется от обязательных таможенных платежей в крупном размере, превышающем пять тысяч месячных расчетных показателей (ч.1 ст. 236 УК РК). Порядок, формы, сроки уплаты таможенных платежей и налогов определены в разделе 2 Кодекса РК «О таможенном деле в Республике Казахстан».

Состав по конструкции материальный, а уголовная ответственность наступает с момента уклонения от уплаты таможенных платежей в крупном или особо крупном размере. Понятие крупного размера дано в п.38 ст. 3 УК РК.

Субъект уголовного правонарушения – общий или специальный. К специальным субъектам в этом случае могут относиться должностное лицо, а также индивидуальный предприниматель.

Субъективная сторона уголовного правонарушения характеризуется прямым умыслом. Виновный осознает, что уклоняется от уплаты таможенных платежей, которые носят крупный характер и которые он обязан уплатить, и желает этого.

Квалифицирующими признаками рассматриваемого деяния являются совершение его неоднократно; должностным лицом с использованием служебного положения; преступной группой (ч.2, 3).

Уклонение физического лица от уплаты налога и (или) других обязательных платежей в бюджет (ст. 244 УК РК)1.

Непосредственный объект уголовного правонарушения – отношения, регулирующие налогообложение физических лиц. В соответствии с п.3 нормативного постановления №1 от 27 февраля 2013 года «О судебной практике применения налогового законодательства» судам следует разграничивать налоговые отношения от других имущественных отношений, регулируемых гражданским законодательством2.

Предметом уголовного правонарушения являются налоги и (или) другие обязательные платежи, которые обязан уплатить гражданин в соответствии с законом. Данная статья устанавливает уголовную ответственность за уклонение физического лица (налогоплательщика) от налоговых платежей путем непредставления декларации о доходах, когда подача ее является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо об имуществе, подлежащем налогообложению, повлекшее неуплату налога и (или) других обязательных платежей в бюджет в крупном размере (свыше двух тысяч месячных расчетных показателей, п.38 ст. 3 УК РК).

Налоговая декларация – это письменный отчет налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов и налоговых льготах и т.д. Согласно п.34 ст. 12 Налогового кодекса РК от 10 декабря 2008 № 99-IV налоги – законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер1.

Объективная сторона уголовного правонарушения может выражаться в действии – во внесении в декларацию заведомо искаженных сведений о доходах и расходах; в бездействии – в непредставлении декларации о доходах, когда она в обязательном порядке должна представляться в налоговые органы.

Состав по конструкции материальный, преступление считается оконченным, когда в установленные сроки не представлена в налоговые органы декларация о доходах или когда представлена искаженная декларация. Устанавливается также причинная связь между деянием и наступившими последствиями.

Субъект уголовного правонарушения наряду с признаками общего включает признаки специального субъекта, которым является налогоплательщик или индивидуальный предприниматель.

Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом. Виновный осознает, что уклоняется от уплаты налога или его части, предвидит причинение тем самым ущерба государству, и желает этого.

Квалифицированный состав (ч.2) связывается с совершением данного уголовного правонарушения с использованием счета-фактуры без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров.

Уклонение от уплаты налога и (или) других обязательных платежей в бюджет с организаций (ст. 245 УК РК).

Непосредственный объект уголовного правонарушения – отношения, регулирующие налогообложение юридических лиц.

Предметом уголовного правонарушения являются налоги и (или) другие обязательные платежи, уплачиваемые организациями в соответствии с законодательством РК. Данная статья устанавливает уголовную ответственность за деяния, совершенные путем уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации. Способами такого деяния являются: непредставления декларации либо внесения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах и (или) расходах; сокрытия других объектов налогообложения и (или) других обязательных платежей, если это деяние повлекло неуплату налога и (или) других обязательных платежей в крупном размере.

Объективная сторона уголовного правонарушения возможна в форме действия и бездействия. Действие может выражаться во внесении в бухгалтерские документы заведомо искаженных сведений о доходах, внесении ложных сведений об объектах налогообложения, уничтожении документов при проверке с целью уклониться от уплаты налогов или страховых взносов. Бездействие может выражаться в непредставлении в налоговую инспекцию документов (баланса, отчетов), сокрытии (не указание) объектов налогообложения.

Состав уголовного правонарушения материальный, он связывается с наступлением уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организаций в крупном размере в срок, определенный законодательством РК о налогах и сборах, и установлением причинной связи между деянием и наступившими последствиями в виде материального ущерба бюджету государства.

Предварительные действия, выражающиеся в представлении (записи) недостоверных (ложных) сведений в соответствующие налоговые документы являются покушением к уклонению от уплаты налогов и (или) иных сборов с организации.

Крупным размером признается сумма неуплаченных налогов и (или) других обязательных платежей свыше двадцать тысяч месячных расчетных показателей.

Субъект уголовного правонарушения наряду с признаками общего субъекта обладает специальными признаками – руководитель организации, лицо, выполняющее обязанности главного бухгалтера либо иные управленческие функции, связанные с подготовкой утверждением и направлением документов в налоговые органы.

Субъективная сторона уголовного правонарушения характеризуется прямым умыслом. Виновный осознает, что включает в бухгалтерские документы искаженные данные, скрывает объекты налогообложения с целью уклонения от налогов и (или) сборов, предвидит причинение материального ущерба государству и желает этого.

Квалифицированный состав (п.1, 2) предполагает ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, совершенные: а) с использованием счета-фактуры без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров; б) группой лиц по предварительному сговору.

Особо квалифицированный состав включает совершение преступления а) преступной группой лиц; б) в особо крупном размере. Под особо крупным размером неуплаты налогов и (или) сборов признается сумма, составляющая более пятьдесят месячных расчетных показателей (п.3 ст. 3 УК РК).

1adilet. zan. kz/rus/docs/K100000296_
2О практике рассмотрения судами уголовных дел об экономической контрабанде//Бюллетень Верховного Суда РК. -2015. -№2. -С. 60.

1Неправильная оценка обстоятельств совершения преступления и неправильное применение уголовного и уголовно-процессуального закона повлекло отмену судебного акта (извлечение): постановление 2уп-291-11//Бюллетень Верховного Суда РК. -2012. -№1. -С. 80

1Статья модернизирована. См. : Закон РК №412-V ЗРК от 18. 11. 2015 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам информатизации»//«Казахстанская правда»-21 ноября 2015 (№224).
2Сборник постановлений Пленума Верховного Суда Казахской ССР, Пленума Верховного Суда Республики Казахстан, нормативных постановлений Верховного Суда Республики Казахстан (1968-2014 годы). – Алматы: ТОО «Издательство «Норма-К», 2015. -С. 625.

1http: //adilet. zan. kz/rus/docs/K080000099_

Незаконные действия в отношении имущества, ограниченного в распоряжении в счет налоговой задолженности налогоплательщика (ст. 246 УК РК)

Непосредственный объект уголовного правонарушения – это отношения, регулирующие налогообложение юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. В самом законе это не конкретизируется и содержится указание на лиц. Скорее всего, здесь все же надлежит прибегнуть к расширительному толкованию, что было сделано выше.

Предмет уголовного правонарушения – имущество, денежные средства (вклады) налогоплательщика (организации или индивидуального предпринимателя), являющиеся объектом (объектами) налогообложения, на которые налоговыми органами налагаются ограничения в распоряжении или по которым приостанавливаются расходные операции.

Объективная сторона уголовного правонарушения выражается в деянии, заключающемся в растрате, отчуждении, сокрытии, незаконной передаче или отказе в передаче имущества юридического или физического лица, являющихся налогоплательщиками или проведение служащими кредитной организации банковских операций с денежными средствами (вкладами), на которых наложен арест. За счет вышеперечисленного имущества в порядке, предусмотренном законодательством РК, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам или осуществлено стимулирование погашения налоговой задолженности.

Сокрытием являются действия, направленные на утаивание денежных средств и имущества. Недоимкой является сумма налога или сбора, неуплаченная в установленные сроки.

Субъективная сторона уголовного правонарушения характеризуется прямым умыслом. Виновный осознает, что скрывает денежные средства или имущество, за счет которых должно быть произведено взыскание по недоимки налогов и (или) сборов, понимает их крупный характер, и желает скрыть эти деньги либо имущество.

Субъект уголовного правонарушения наряду с признаками общего субъекта имеет также признаки специального – собственник или руководитель организации-налогоплательщика, налоговый агент или индивидуальный предприниматель – налогоплательщик.

Принуждение к совершению сделки или к отказу от ее совершения (ст. 248 УК РК)

Непосредственный объект уголовного правонарушения – отношения регулирующие порядок и условия совершения гражданско-правовых сделок. Дополнительный непосредственный объект – личные права и законные интересы потерпевших.

Объективная сторона уголовного правонарушения предполагает воздействие с целью совершения сделки или отказа от ее совершения под угрозой применения насилия, уничтожения или повреждения чужого имущества, а равно распространения сведений, которые могут причинить существенный вред правам и законным интересам потерпевшего или его близких и связана она с принуждением к совершению сделки или к отказу от ее совершения. Обязательным признаком объективной стороны является способ воздействия, который связан с угрозой: а) применения насилия; б) уничтожения или повреждения чужого имущества; в) распространения сведений, которые могут причинить существенный вред правам и законным интересам потерпевшего или его близких.

Угроза применения насилия означает обещание в случае неисполнения требования о совершении сделки или отказе от ее совершения нанести побои, причинить вред здоровью. Угроза уничтожением или повреждением чужого имущества предполагает приведение его полностью или частично в непригодное состояние для использования его потребительских свойств. Угроза распространения сведений, которые могут причинить существенный вред интересам потерпевших или его близких, составляет информация как соответствующая действительности, так и вымышленная, но ее качеством является способность причинить существенный вред потерпевшим или их близким. Существенность вреда определяется ценностью блага, связанного с правами, свободами, авторитетом конкретного лица.

Субъект уголовного правонарушения – физическое, вменяемое лицо, достигшее шестнадцатилетнего возраста.

Субъективная сторона уголовного правонарушения предполагает прямой умысел. Виновный осознает, что принуждает к совершению сделки или отказу от нее с применением угрозы, и желает совершить это.

Квалифицированный состав (ч.2) предполагает следующие признаки: а) неоднократно; б) применение насилия при совершении преступления (см. ст. 110, ст. 106, 107 УК РК). Особо квалифицированный состав предполагает совершения данного уголовного правонарушения преступной группой (см. ст. 31 УК РК).

Еще по теме:

  • Прописать ребенка в госуслугах Как прописать новорожденного ребенка через сайт госуслуги и МФЦ: инструкция и подача бумаг в инстанции При появлении на свет малыша его родителей ожидают не только радости, но и некоторые бюрократические процессы. Среди них особенно […]
  • Переход на новый план счетов некредитных финансовых организаций Переход некредитных финансовых организаций на единый план счетов Публикации Все публикации Основные содержательные новации связаны со стандартами МСФО, поскольку принципы МСФО соответствуют требованиям Банка России. Анна […]
  • Пример расчета по ст395 гк рф Пример расчета по ст395 гк рф Новая редакция (с 01.08.2016) Статья 317.1. Проценты по денежному обязательству (введена Федеральным законом от 08.03.2015 N 42-ФЗ, в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 315-ФЗ) 1. В случаях, когда […]
  • Отказ от претензий нотариус Помогите составить образец заявления об отказе от претензий на наследство!? Место нахождения: ___________________________ ОТКАЗ ОТ НАСЛЕДСТВА Я, ________________________________________________, наследник (Ф. И. О. , паспорт, проживаю, […]
  • Участники в гпк рф Обеспечительные меры в гражданском процессе ГПК РФ Нормами ГПК РФ предусматривается принятие обеспечительных мер в гражданском процессе при невозможности немедленного удовлетворения исковых требований. Данная норма призвана обеспечить […]
  • Авто на списание как его продать Как проверить машину на утиль по госномеру Каждый автомобилист может столкнуться с проблемой, что касается процедуры списания машины. Во многих случаях проводится утилизация транспортного средства. Но есть ли возможность проверить авто […]